第五节 应付股利及其他应付款
一、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
【例题·判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（ ）
【答案】×
【解析】应进行账务处理。
二、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
【例题·多选题】下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。（2015年）
A.租入包装物支付的押金
B.应缴纳的教育费附加
C.为职工垫付的水电费
D.外单位存入的保证金
【答案】ABC
【解析】租入包装物支付的押金、为职工垫付的水电费应计入其他应收款；应缴纳的教育费附加应计入应交税费；外单位存入的保证金应计入其他应付款。
【例题·多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（ ）。（2012年）
A.存入保证金
B.应付销货方代垫的运杂费
C.应付租入包装物租金
D.到期无力支付的商业承兑汇票
【答案】AC
【解析】选项B，应付销货方代垫的运杂费计入应付账款；选项D，到期无力支付的商业承兑汇票计入应付账款。
第六节 长期借款
一、长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。
二、长期借款的账务处理
（一）长期借款取得与使用
借：银行存款
长期借款——利息调整（差额）
贷：长期借款——本金
（二）长期借款利息的确认
每期记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×
实际利率；每期确认的应付利息（或长期借款—应计利息）=债券面值×票面利率
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等
贷：应付利息（分期付息）
长期借款——应计利息（到期时一次还本付息）
长期借款——利息调整
（三）长期借款归还
借：长期借款——本金
——应计利息
贷：银行存款
【例题·多选题】下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（（2013年）
A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用
B.生产经营期间不符合资本化条件是借款利息计入财务费用
C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程
。 ）
D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分计入管理费用
【答案】ABC
【解析】选项D，构建厂房发生的借款利息达到预定可使用状态后的部分的计入财务费用。
【例题·单选题】企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（ ）。（2012年）
A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目
B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目
C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目
D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目
【答案】C
【解析】对于予以资本化部分的利息应借记“在建工程”科目，同时由于该借款是一次到期还本付息，故贷方应记入“长期借款——应计利息”科目。
第七节 应付债券及长期应付款
一、应付债券
（一）应付债券概述
应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
（二）应付债券的账务处理
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
——利息调整（差额）
“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。
2.债券利息的确认
每期记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3.债券还本付息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
贷：银行存款
【例题·单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%（不计复利），假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。（2014年）
【答案】C
【解析】2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×（1+）=（万元）。
【例题·不定项选择题】甲公司2012年至2014年发生如下交易或事项：
（1）为募集扩大生产规模所需资金，2012年7月1日，公司按面值发行总额为2000万元的企业债券，该债券期限为3年，票面年利率为6%（与实际利率一致），到期一次还本付息，年末计息（不计复利）。
（2）2014年1月1日，从银行借入200万元的长期借款，当日全部用于购建某生产线（该生产线建设工程当日开工，建造期为2年，工程建造期间的借款利息均符合资本化条件）。该借款期限为3年，年利率为%，分期付息到期一次还本，年末计息（不计复利）。
（3）2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。
（4）2014年10月1日，购入一台不需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为102万元。同时，甲公司开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为702万元，期限3个月，交纳银行承兑手续费万元。
（5）2014年12月31日，甲公司10月1日开出的商业汇票到期，该公司无力支付票款。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的单位用万元表示）。（2015年）
1.根据资料（1），2014年12月31日，该公司“应付债券”科目余额是（ ）万
元。
【答案】D
【解析】2014年12月31日，“应付债券”科目余额＝2000＋2000×6%×＝2300（万元）。
2.根据资料（2），该公司会计处理结果正确的是（ ）。
年1月1日，“长期借款”科目增加200万元
年12月31日，“长期借款——应计利息”科目增加万元
年12月31日，“财务费用”科目增加万元
年12月31日，“在建工程”科目余额为万元
【答案】AD
【解析】
2014年1月1日借入长期借款：
借：银行存款 200
贷：长期借款——本金 200
2014年12月31日计息：
借：在建工程
贷：应付利息
3.根据资料（3），下列各项中，该公司会计处理正确的是（ 年9月30日，计提利息时：
借：财务费用
贷：短期借款
年9月30日，计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
年9月1日，从银行借入短期借款时：
借：银行存款 100
贷：短期借款 100
。 ）
年9月30日，计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
【答案】CD
【解析】
2014年9月1日取得短期借款时：
借：银行存款 100
贷：短期借款 100
2014年9月30日计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
4.根据资料（4），下列各项中，甲公司的会计处理结果正确的是（A.“财务费用”科目增加万元
。 ）
B.“其他货币资金”科目增加702万元
C.“固定资产”科目增加600万元
D.“应付票据”科目增加702万元
【答案】ACD
【解析】购入生产设备时：
借：固定资产 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 102
贷：应付票据 702
支付银行承兑手续费时：
借：财务费用
贷：银行存款
5.根据资料（3）至（5），下列各项中，2014年12月31日甲公司资产负债表“短期借款“项目期末余额填列正确的是（ ）。
万元
万元
万元
万元
【答案】C
【解析】银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应当将应付票据的账面余额转作短期借款。所以短期借款项目期末余额＝100＋702＝802（万元）。
二、长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租赁款
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
在租赁期开始日，承租人会计分录为：
借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）
未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
【例题·判断题】企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（ ）（2012年）
【答案】√
【解析】首先选择租赁内含利率，不能取得租赁内含利率，则使用合同规定的利率。
【例题·单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
【答案】A
【解析】融资租入固定资产的入账价值=100+2=102（万元）
（二）具有融资性质的延期付款购买资产
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
【例题·多选题】下列各项中，应计入长期应付款的有（ ）。（2014年）
A.应付租入包装物租金
B.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项
C.因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款
D.应付融资租入固定资产的租赁费
【答案】BD
【解析】应付租入包装物的租金应该计入其他应付款，选项A错误；具有融资性质的分期付款购买固定资产的应付款项，应该计入长期应付款，选项B正确；因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款应该计入营业外收入，选项C错误；应付融资租入固定资产的租赁费应该计入长期应付款，选项D正确。
【例题·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，够买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（2012年）
【答案】√
【解析】购买固定资产支付的价款超过正常信用条件具有延期支付的，应当按照该项固定资产的现值入账。
本章小结
1.短期借款
2.应付及预收款项：
3.应付职工薪酬
4.应交税费
5.应付股利及其他应付款
6.长期借款
7.应付债券及长期应付款
随堂练习
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