维普资讯 http://www.cqvip.com 圈探讨 薰麓 、— １ 口乔世震 ２００１年１１月２４日，中国会计学会在南京大学召开了全 国第一次环境会计学术研讨会，与会的专家学者曾针对我国 开展环境会计的外部环境进行了广泛的讨论。有的学者认 为，中国目前尚不具备开展企业环境会计工作的条件，其中 最重要的依据在于，我国尚没有出台环境会计准则。笔者认 为，这种观点并不全面，且不利于学术界和企业界积极主动 地开展环境会计的研讨和实践。本文讨论营造中国企业环 境会计的外部环境，为中国企业界认识环境会计与外部环境 乃至营造良好的外部环境助一臂之力。 一、环境会计产生的外部环境 从中国的会计发展史还是国际的会计发展史都可以看 到，会计的产生乃至发展都与商品经济的存在和发展密不可 分。离开了商品经济外部环境来研究近代会计发展史，只能 徒劳无功。 环境会计的产生是否也依赖于企业所处的商品经济环 境呢？答案是肯定的。在人类从事生产和生活活动的同时， 日趋严重的环境问题不仅形成了各国经济可持续发展的瓶 颈，甚至直接影响到人类的生存质量，各国的环境问题专家 在研究环境问题的产生及其本质时都得出了以下结论：作为 以盈利为目的而建立的企业，在实现企业既定盈利目标的同 时，对自然环境的保护承担着不可推卸的责任。不幸的是， 许多企业并没有在道义上认真履行这种理性责任，在经济利 益的驱动下，企业放弃了承担的环境责任，而放弃的环境责 任不可能由另外的企业自愿的无代价承担，由此形成环境责 任推卸于社会。显然这是一种先污染后治理的解决环境问 题的下策，企业会在自身经济利益的驱动下，放弃一切有代 价的治理措施，形成肆无忌惮的污染，由此形成环境污染的 放纵；如果不立足于从源头上治理，必将大大增加治理污染 的成本；企业将自身造成的污染推给社会，会影响企业损益 计算的客观性和真实性。 既然企业的环境责任由社会承担是不科学的，而企业承 担环境责任的理性受经济利益驱动的影响发生了严重的扭 曲，我们就不能指望单纯地依靠企业理性责任的完全恢复来 田 堕全 竺苎：塑 认真解决日趋严重的环境问题。世界各国政府已哉出让企 业承担环境责任的办法，那就是将企业的环境责任用法律的 形式确定下来，形成强制性的法定责任。 法定责任区别于理性责任具有以下基本特征：（１）明确 性，即明确企业应当承担哪些环境责任，并对容易引起误解 的相关内容做出法律解释；（２）强制性，即强制企业承担环 境责任，并以相关的法律条文作为强制的依据；（３）严肃性， 即对企业履行法定责任的实际情况进行定期检查，并对违反 行为做出处罚。 由此可见，地球环境的恶化对人类的生息繁衍和经济发 展构成了威胁，发展经济不能以牺牲环境为代价，由于企业 在进行生产经营活动中需要涉及环境活动，企业生产经营所 获得的物质利益与进行必要环境保护活动所丧失的物质利 益之间需要进行权衡；企业进行环境保护所引发的投资支出 及相关成本费用与进行环境保护所获得的环境收益之间需 要进行权衡；企业由于污染环境所形成的负债与或有负债对 企业价值的影响需要权衡；企业按照环境质量认证系统组织 生产和不按照环境质量认证系统组织生产之间的利益区别 需要权衡等等。当企业认识到上述权衡事项有必要进行系 统的分类、核算时，就形成了企业环境会计产生的土壤。 维持市场公平竞争局面的前提在于法制建设。随着各 国立法机构和政府机关对环境保护和生态维护法律法规的 迅速建立和强制执行，依靠损坏公共环境来获取企业经济利 益上的满足将永远成为历史。当企业认识到做好环境活动 核算大有可为并具有实实在在的核算内容时，就等于向产生 环境会计的土壤浇灌了生长所需要的水分。 企业是投资者的企业，当投资者意识到企业经营所涉及 的环境活动对企业的财务状况、经营成果、企业价值产生重 要影响之后，就有可能向企业经营者提出定期揭示或披露环 境活动核算资料的要求；此外，其他的利益相关者（债权人、 交易客户、政府相关部门等），对企业环境活动的核算资料 及重要指标廿三将表示出极大的兴趣。当这种要求和兴趣得 到满足之后，则意味着环境会计与传统会计一样具有现实的 维普资讯 http://www.cqvip.com —————————————————１日盈 窒Ｉ 加入ＷＴＯ，对会计而言，意味着会计环境将发生了会计 国际化、社会化、市场化、法制化和手段现代化等“五化”的 变化；意味着会计作为通用的国际商贸语言，在核算和监督 市场主体的经济活动、促进国际贸易、国际资本流动和国际 交流方面发挥的作用更大，地位更高。 企业提供真实、客观、充分、公允的会计信息，是ＷＴＯ的 基本要求。从美国安然事件到我国的现实状况，说明虚假会 计信息是一大社会公害。 一、对虚假会计信息的主客观动因分析 １．一些地方政府为了增加财政收入、保护本地区“形 象”、维护“扭亏增盈”业绩，自觉或不自觉地默认 怂恿企业 虚假会计信息 一些地方政府采用地方保护主义，保壳保 牌，在某些领导的授意下．审计、评估和验资等统统造假，垃 圾企业经层层包装，摇身变成了连年盈利的质优企业而上了 市。政府官员、部门领导和企业经营者从造假中骗取了非凡 “政绩”，加官进禄，官大财大；可以骗取银行、社会的信任和 其他的商业信用，欺骗投资者和其他报表使用者，侵吞国家 资产和中小股东的权益；享受“债转股”等优惠政策、提高小 蔡壁洪 × ， Ｃ 集团利益，中饱私囊；在非国有企业中，虚假会计信息可以偷 逃国家税收 Ｈ０ ）ｏ、 信息披露需求。这种对环境活动的信息要求还会逐步升级， 从而形成了环境会计茁壮成长所需要的阳光。由此可见，以 三、营造中国企业环境会计的外部环境 中国人世之后，中国企业与世界各国企业的联系越来越 密切，中国的企业应当开展环境会计的实践，并积极吸收国 外环境会计的先进方法。随着环境保护和生态保护各项法 律法规的实施，企业的环境资产、环境负债、环境成本、环境 收益对企业的信息需求者就愈显重要。有专家预料，中国不 出２Ｏ年，将会淘汰达不到国家环保要求的全部生产工艺，环 境会计作为会计大家庭中的重要成员将会在这２０年中确立 上所论及的“土壤”、“水分”和“阳光”正是环境会计产生的 外部环境。 二、环境会计准则出台之前仍可以开展企业环境会计 核算 环境会计分为宏观环境会计与微观环境会计，企业环境 会计属于微观环境会计，而微观环境会计又可以划分为外部 环境会计和内部环境会计 作为对外披露环境会计信息的 外部环境会计应当以环境会计准则作为环境会计核算的指 导是无可非议的，但是，这并不等于说在没有建立环境会计 准则之前任何企业都无法开展环境会计。 从世界各国环境会计的发展史上可以看出，各国政府在 出台环境会计相关指导性文件之前，企业已经开展＿ｒ环境会 计的核算和控制业务。企业之所以自愿从事环境会计工作 是由于企业存在着环境会计的信息需求。从当前国内少数 企业开展环境会计实践的实例上看，企业进行环境会计工作 往往出自于客户的压力。例如，辽宁的一家外商投资企业为 了将自己的产品打人欧洲市场，千方百计地获取了 ＩＳＯ１４００１的质量认证，并根据欧洲客商的要求定期向客户 提供环境会计报告。从这家企业所提供的环境会计报告的 形式与信息量上看，货币性信息和非货币性信息并存是环境 会计报告的特点。因此，在环境会计准则尚未出台之前，我 们有充分的理由认为，依然可以进行环境会计核算一 其自身的尊贵地位。因此，学术理论界应当着力进行环境会 计的理论研究，要改变环境会计理论研究的相对滞后状态， 在今后的一段时间内，组织专业队伍进行有针对性的理论突 破，并认真做好环境会计与现行财务会计核算体系相互衔接 的试验。在会计界乃至社会各界进行环境会计基本知识的 普及性教育．通过媒体，广泛宣传环境保护和环境会计之间 的关系，使全社会都来重视环境问题和环境会计问题。在有 关的学科领域内，设立环境会计专业课程，管理类、会计类的 高等教育必须设立环境会计课程，企业会计师以上资格的会 计人员应当接受系统的环境会计专业培训并接受国家统一 考试。随着环境保护和环境会计理念的逐渐深入人心，企业 界就会营造出环境资产、环境负债、环境成本、环境收益的关 注氛围。待时机成熟之后，财政部就可以出台《环境会计指 南》或者《环境会计准则》，使中国的环境会计理论来源于实 践并且指导实践。 （作者单位：东北财经大学会计学院 １ １６０２５） （责任编辑：德彦） 堕全 竺蔓：塑田
