国有企业潜亏审计的新思考
一、国有企业潜亏因素 所谓国有企业潜亏指的
是:相对企业现实帐面盈利而言,企业在本期和以后各期存在着亏损的各种因素,若不采取措施加以改善,盈利企业有可能转化为现实亏损企业。我认为国有企业潜亏的因素主要有以下几点: 1.存货潜亏。存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产。商品和产成品销路不畅,大量积压,霉烂变质,又引起材料、半成品和在产品积压,影响物资的正常运动。若存货正常周转就意味着企业生产经营活动正常运行,期望每周转一次就带来一次利润,周转越快带来利润越多。存货大量积压则意味着企业存在潜亏。有的国有企业存货占资产总额的50%以上。这是最严重的潜
亏。
2.对外股票投资潜亏。股票投资是高风险投资,可能给企业带来一定收益,也可能给企业造成大量亏损。目前有些企业的厂长经理热衷于炒股票,把生产经营正常需要的流动资金投放股票市场,甚至以银行借款投入股市,股份公司发行股票筹集的资金又投入股市炒股。有的国有企业对外投资的资金占资产总额的70%。国有企业的资产承担着高度风险,随时可能出现血本无归的惨象。
3.应收帐项潜亏。应收帐项包括应收帐款、预付帐款、应收票据和其他应收款。有的国有企业产品销售后货款没有及时结算,或追款不力,甚至货款被骗;企业内部职工借用公款炒买商品房和股票。大量应收款项不能按时收回,甚至变成坏
◆古维永
帐损失,形成一大笔潜亏。
4.折旧不足潜亏。有些企业为了超额完成承包利润,超负荷使用设备,长年失修;另一方面技术进步加快,无形损耗增加,固定资产折旧提取不足,可能导致设备提前报废,造成企业潜亏。
5.资产评估增值带来潜亏。企业的资产价值不实,按历史成本记帐,低于市价,特别是固定资产价值;而无形资产没有计价入帐,国有土地无价使用。股份有限公司按《国有资产评估管理办法》进行资产评估,大多都增值一倍,甚至增值三倍以上。增值的资产主要是无形资产,尤其是土地使用权,房屋建筑物及机器设备。据有关资料,美国的不动产价值占其总财富的四分之三,其中土地占23.2%,建筑物占50%,属于
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其他财富的仅占26.8%。我国的不动产价值低微,若按国际惯例计算,估计全国总财富可以增加几倍。在同样生产任务条件下,国有企业资产评估大量增值,导致每期折旧费和无形资产摊销费大幅增加,是企业的一大潜亏。
6.负债过高潜亏。适度的负债经营可以提高自有资本收益率,但是过高的资产负债率则风险增大,加重利息负担,甚至资不抵债,出现潜亏,最终宣告破产。张高丽副省长在去年全省清产核资工作会议上指出:“现在国有企业活力不强,亏损面和亏损额能出现亏损。
二、试行国有企业潜亏审计的思考 笔者认为应该对国有企业开展潜亏审计,主要理由如下:
1.有法律和准则依据。我国《审计法》第一条规定审计的宗旨是“为了加强国家的审计监督,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,保障国民经济健康发展”。我国《注册会计师法》也规定注册会计师应发挥在社会经济活动中的鉴证和服务作用,维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进社比较严重,负债率达69.1%,部分企业资不抵债,濒临破产,无论是国有企业、金融企业还是集体企业,都存在着这种情况。目前银行违规经营800亿元,不良贷款收不回来的达1700多亿元,银行负债率达百分之九十几。”国有企业的负债率长期居高不下,制约着企业的发展,危及生存。
7.减税免税潜亏。我国税法规定可以对一些企业实行减税免税扶持。一些国有企业享受到这种优惠政策,维持盈利水平。若恢复依法征税,则可能亏损。可见享受减免税照顾的企业,实际是潜亏企业。
8.外汇汇率变动潜亏。近十几年,外币升值快。举借外债的企业,汇兑损失逐年增加,成为国有企业的一种潜亏。
9.市场竞争潜亏。改革开放以来,我国大量引进外资,“三资”企业独立自主经营,自负盈亏,科学管理,潜亏意识强,有极高的盈利目标,市场竞争力强。但有些国有企业,管理滞后,盈利观念淡薄,设备陈旧,工艺落后,质量保守,生产成本高。因此,应当承认在与“三资”企业的市场竞争中,国有企业相对处于潜亏地位。
10.企业承包经营潜亏。大多数国有企业,特别是国有商业企业实行承包经营责任制,收到一定的经营效果,产品质量提高,成本降低,利润增加。但是受内部经济利益驱动,企业计算出的帐面利润额往往偏高,有虚报利润之疑。有的企业若按企业会计准则和税法重新规范计算,不但无利润,还可
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会主义市场经济的健康发展。当前国有企业的各种潜亏因素已严重影响到我国社会主义市场经济的健康发展,且没有引起足够重视。可见开展国有企业的潜亏审计是有法律依据的。
2.国有企业潜亏审计是维护社会主义市场经济秩序的需要。国有企业是我国的国民经济命脉,国有企业潜亏会动摇我国国民经济基础,影响社会主义市场经济的健康发展。审计人员站在第三者位置,客观、公正地审查企业是否存在潜亏,以及潜亏的主要表现和潜亏的内外因素,提出科学建议,促使国有企业采取强有力的预防措施,及早治理,排除潜亏因素,提高盈利水平,保障企业生产经营活动向前发展,对于社会主义市场经济的培育与发展是十分必要的。
3.企业潜亏审计是开展经济效益审计的需要。企业潜亏审计既是财务审计的延伸,又是经济效益审计的一种。经济效益审计是评价被审计单位实现经济效益的现有水平,帮助挖掘潜力,促其合理地实现可以实现的经济效益。开展潜亏审计以帮助国有企业提高经济效益,实现盈利目标,应是审计部门的当务之急。
4.企业潜亏审计是事前审计的需要。5.企业未来的经营盈亏责任应由企业经营者承提,不能因为开展了潜亏审计而有减轻。
(作者单位:广东商学院)
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