我国上市公司财务造假案例研究

我国上市公司财务造假案例研究

作者：吴秀芸 姚君涛

来源：《商情》2016年第19期

摘要：自我国证券市场成立，财务造假问题一直是证券从业人员关注的重点。如此看来，财务造假已经成为当今社会普遍关注的话题之一。加强对财务造假的监管，对企业的正常经营发展有着极其重要的意义。

关键词：财务造假 动因 措施

一、财务造假形成的动因

（一）内部因素

1.企业事业单位内部组织机构重叠，分工不清，权利责任不明

公司内部机构重叠、权责不清，致使内部部门和人员趋利行为丛生，对于有利的业务竞相争夺，而对于没有好处且有麻烦的事情则相互推诿。这样肯定不利于企业的发展，容易产生内部矛盾，内部管理一乱，就容易产生造假行为。

2.权力分配不均，“一言堂”制的存在

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经营管理失控，办理日常业务没有经过必要的授权，甚至也不需要报告，经常是先斩后奏，“越位”现象随处可见。个别部门和机构拥有的权力过大，且没有相应的的牵制和制约，监督部门行同虚设。一旦该部门的负责人出现闪失或舞弊倾向，管理者和监督部门都难以对其进行及时的防范和控制。例如，如果企业内部的销售部门拥有自助定价核算权，私设小金库，对外进行经营业务，这样该部门不仅控制了企业对外经营的大部分客户，还形成独立的财务利益，如果该部门负责人的权限过大，使上一级领导者难以控制，那么造假的环境就已形成，若该负责人职业道德素质较低，很有可能就会拦截收入、私吞利润。如果某个企业全是由总经理或董事长个人说了算，公司所有的经营审核权限都掌握在一个人手里，没有人对其进行监督，那么也非常容易造成贪污造假行为。

3.经营业务和会计核算缺乏刚性

经营业务和会计核算缺乏公认的、标准可行的程序，取而代之的是主观的、随意的管理和核算模式。原本那些经常重复出现的业务应该有其规范化的程序，这样就不易被造假，但如果缺乏标准的模式，就将会出现主观代替客观，长官意志或经办人的意志代替管理需要，这样必将增加舞弊发生的概率。例如，紫鑫药业从2010年时开始投资于人参产品项目，之后经营成果就迅猛的提升，但经调查发现，紫鑫药业的主要供应商、客户都是其关联方，它们之间的交易均属于关联方交易，而紫鑫药业在报表披露中根本没有提及关联交易，致使投资者对其进行了错误的评估，并做出了错误的投资决策。也正是由于紫鑫药业公司内部经营业务缺乏一定的刚性，才使得关联交易如此猖狂，再加上公司领导人员诚信意识低下，刻意不纰漏关联交易，才助长了造假行为。

（二）外部因素

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1.政府的政策导向和行政干预

当地政府为了实现本地的政治目标而对经济规律的内在发展要求置之不理，对上级领导也只是报喜不报忧；有些地方政府为了维护本地区政府部门的公共形象，为了完成或是超额完成上级政府下达的经济目标，将这些目标层层分解下达施加到企业身上，有些目标甚至根本就是不能实现的，但被逼无奈，迫于政府的压力只能弄虚作假包装业绩，配合政府完成经济增长的指标。

2.经济生活中，各种各样的财务造假现象无处不在，麻痹企业神经

现实生活中，造假行为较为普遍，假商品、假学历、假信息、假广告等等都无不充斥着人们的视野，财务造假只是千奇百怪造假现象中的一种，人们对于造假已经司空见惯，甚至头脑麻痹。在社会经济发展的大背景下，诚信的缺失是财务造假的根源，造假又使得人们更加的漠视诚信，这样周而复始的相互影响，早已麻痹了人们的神经，甚至已经改变了一些人们对于道德底线的认知，因此构筑会计信息真实性的防线就变得十分脆弱。

3.外部监督制度失灵

就我国目前的经济形势看，各行各业生存和发展的压力都很大，而被审计单位又直接决定了注册会计师的经济来源，再加上事务所为了争夺业务竞相压价，过低的审计收费又使得注册会计师不得不减少审计程序，这样注册会计师在整个审计过程中都处于弱势，甚至会被被审计单位牵着鼻子走，这样一来审计质量下降，出具的审计报告可能没有任何的可信度，甚至误导广大投资者，扰乱社会的安定。

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二、防范财务造假的措施

（一）内部治理措施

1.注重培养财务人员的专业素养，提高道德水平

会计人员是处理财务信息的操作员，基于财务信息在经济发展中的重要作用，会计从业人员必须通过资格准入、考核、奖惩、培训等一系列的面试提拔办法，选拔道德素质高、专业能力强、遵守职业道德的优秀员工担任会计工作。

2.明确公司内部权责分工

公司内部权力与责任的划分必须清楚明确，由其是财务部门权责分工明确是必不可少的，如管钱的和管账的，记账的和审核的，下达任务的和执行任务的，执行任务的和绩效考核的等等，都必须由不同的人员来担任，使其相互牵制，相互制约，避免一些岗位没有人员制约，做出有损公司利益或者国家利益的违法行为。

3.规范公司内部控制，业务流程有章可循

一个明确的规范的内部控制制度，是一个公司健康发展的保障。公司最好根据自己的经营范围、业务特色制定一个针对于自己公司的内部控制制度，同时把业务流程规范化有章可循，即能避免不必要的冲突，还能提高办事效率。

（二）外部治理措施

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1.建立健全法制基础，完善立法体系，加大处罚力度

要加大对财务信息失真的处罚力度，特别是追究经济业务直接责任人和造假单位负责人的责任，使造假者在各方面都受到处罚，深刻体会到造假行为得不偿失，以此来增强单位负责人的责任意识。

2.把继续教育落于实处，提高全体会计从业人员的专业素养

财政管理部门应该坚持对会计人员进行后续专业知识教育提倡会计终身教育制度，加强对会计技能的重视程度，使财务人员能够及时准确地掌握最新的会计准则，特别是对于国家一些新出台的政策法令要保证财务人员能够及时了解到，可以正确的进行会计核算；同时也应该鼓励会计人员主动学习，倡导企业为财务人员举办一些培训活动，加强会计人员业务能力，全面提升专业技能，防止因水平技能低下而造成会计信息质量失真问题。

3.加强外部审计制度

注册会计师审计是当今社会必不可少的外部审计保障，必须加强加强注册会计师的职业素养，在专业技能保障的前提下确保独立审计的正常进行，特别是要杜绝注册会计师与企业之间相互串通，出具不真实的审计报告，误导财务报表的使用者。

参考文献：

[1]任莹.上市公司财务报表分析[J].甘肃科技，2010（14）：107-108.

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[2]骆阳.刍议财务报表粉饰动机及其治理对策[J].现代经济信息，2012（24）：23-24