２０１２年５月 内蒙古科技与经济 Ｍａｙ ２０１２ 第９期总第２５９期 Ｉｎｎｅｒ Ｍｏｎｇｏｌｉａ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ＆Ｅｃｏｎｏｍｙ Ｎｏ．９ Ｔｏｔａ１ Ｎｏ．２５９ 境外机构内外账会计核算差异分析体系的基础工作与基本方法 许建英 （内蒙古自治区广播电影电视局包头广播发射中心台，内蒙古包头０１４Ｏ１Ｏ） 摘 要：总结了一套既规范又灵活的适应各种不同会计制度向母公司会计制度转换的实务操作模 式，即内外账差异分析体系，以随时发现内外账会计处理方法不同产生的差异、检查确认差异，并汇总反 映、分析差异。 关键词；境外机构；会计核算；内外账 中图分类号：Ｆ２３３ 文献标识码 文章编号：１ＯＯ７—６９２１（２０１２）Ｏ９一Ｏ０５１一Ｏ１ １研究的背景与意义 的综合检查并登记，然后，将需要在外账核算的业务 境外机构是指在中国企业（母公司）在境外以投 资料先移交外账进行会计处理。期后，内账中方财务 资、合作等形成成立的各种全资子公司、分公司、合 人员再根据业务移交登记表，逐笔接收外账会计处 资公司以及办事处等机构。按照中国会计制度的要 理完成后的会计凭证副本及支持文件原件，并根据 求，这些企业（母公司）必须按所有权状况编制合并 副本及支持文件原件做内账入账前再次审核，无误 会计报表，并要求境外机构在上报会计报表时，ｘ，－ｊ报 后，编制内账会计凭证入账。 表中与中国会计制度规定不一致的事项，要按中国 内账会计凭证编制完成后打印，并以外账会计 会计制度的相关规定调整后上报，即按中国会计制 凭证副本为附件装订归档，同时，将支持文件原件退 度的相关规定真实反映境外境外机构的资产负债、 还外账，外账将退回的支持文件原件与外账会计凭 经营成果及现金流动等情况。由此可见，境外机构作 证正本一并装订归档。 为母公司编制合并会计报表所依据的个别会计报表 ２．２具体工作 的一个组成部分，与母公司的其他在母国的分支机 无论东道国税务及财政部门是否有要求境外机 构相比，母国会计制度与所在国会计制度差异的调 构按月上报财务报表的规定，中方会计主管人员都 整无疑是一个最为突出的特点，对境外机构会计报 必须要求外账于在向母公司的报表日，按月编制科 表的披露质量起到至关重要的决定性作用，也必将 目余额表、资产负债表、损益表及现金流量表。建立 对母公司合并会计报表的披露的质量产生重大影 《内外账会计科目余额差异对照表》；以内账资产负 响。 债表的格式及平衡关系为主体，对应建立《内外账资 截止目前，在我们国内有关境外机构会计核算 产负债表报表项目差异对照表》；以内账损益表的格 及报表编制的各种教材和讨论资料当中，除了对会 式及平衡关系为主体，对应建立《内外账损益报表项 计核算方面的复币记账及货币性科目期末汇兑损益 目差异对照表》，或分别单独建立《内外账成本费用 调整；报表编制方面对如何按兑换汇率折算成人民 报表项目差异对照表》和《内外账收入报表项目差异 币上报和对固定资产折旧、资产跌价准备等，要按中 对照表》｝以内账现金流量表的格式及平衡关系为主 国的会计制度规定对境外机构外账按所在国会计制 体，对应建立《内外账现金流量表报表项目差异对照 度规定编制的会计报表进行调整后上报等简单、笼 表》；根据重要性程度、差异分析详尽程度的需求及 统的规定外，对境外机构会计核算实践中，所涉及具 母公司要求的特殊核算事项，建立各种专项差异对 体实务操作以及如何分析、确定、调整不同会计、税 照表。此类对照表包括，但不仅限于如下几种：《存货 收等制度产生的差异再没有更深层次的讲解、研讨 差异对照表》、《待摊费用、预提费用差异对照表》、 或规定。为此，对境外机构的会计核算、不同制度的 《固定资产、累计折旧差异对照表》、《长期待摊费用 差异分析具有深刻的理论与现实意义。 差异对照表》等等。 ２境外机构建立内外账差异分析体系的基础工作 ３境外机构内外账差异分析的基本方法 ２．１基本框架 在不违反所在国和母公司会计制度要求的前提 在深入了解母国和东道国会计核算制度及相关 下，中方财务主管人员要尽可能外账会计研究协商， 法律法规的基础上，按母国会计制度规定建立标准 将内外账主要会计科目核算的内容规定一致，在内 的内账会计核算体系；按东道国会计制度规定建立 外账核算工作开始的初期，首先保证最大限度地减 标准的外账会计核算体系。确定内外账会计使用的 少不必要的内外账会计科目核算差异。 会计科目及核算事项的对照关系，搭起内外账会计 定期（月度或季度）将内外账会计科目余额或本 科目对应关系的框架体系。建立规范、严格的内外账 期发生额分别从内外账各自的会计会计科目余额情 会计业务流程及会计业务处理凭证内外账移交登记 况表中过入《内外账会计科目余额差异对照表》，并 制度。即境外机构提交其财务部门处理的所有支持 在该表中计算内外账各类、各级会计科目产生的余 文件，首先经财务部门主管人员接收并按母公司会 额或发生额差异。 计制度和所在国会计制度要求对业务事项进行初步 对存在的差异确认其正确性及（下转第５３页） 收稿日期：２Ｏ１２—０３—１６ ・５１・ 赵长伟，等・浅谈地勘单位的内部会计监督 料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计 人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、 会计人员违法办理会计事项，为会计工作者明确行 使会计监督职能提供保障。同时，为了适应现代企业 管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还 必须懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济 法规，对自己负责、对单位负责、对法律负责。 ２．４加强内部审计 ２０１２年第９期 情况，经济运行情况制定有效的、合理的、科学的审 批程序，可采用一支笔审批、分级审批和多重审批相 结合的模式，从而能有效的堵塞资金管理上的漏洞， 提高经济效益。 ２．７ 完善单位内部会计制约机制，是会计监督的保 障 各单位应加强对内部审计工作的组织领导，建 立相对独立的内部审计机构，配备必要的审计人员， 充分发挥审计在单位会计监督中的作用。完善内部 会计监督，需要建立健全单位内部审计监督机制。要 不断加强内部审计的作用，提高内部审计的地位，对 于内部审计部门的设置应高于其他职能部门，同时 要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对单 位的管理做出分析和提出建议上来。与此同时，需要 加强财务部门的内部会计监督。进行内部审计监督 将有利于单位内部会计监督的有效实施，促进本单 位经营活动有序进行，保证单位健康发展。 ２．５ 充分利用单位外部财务监督成果 各单位应制定完善的会计监督实施细则和各项 内部会计控制制度，出台失控、失察责任追究制度和 违规处罚制度，使会计行为有据可依，会计监督有章 可循，会计监督执行有力，并造成一种执行制度的氛 围，把监督工作落到实处。 ２．８发挥各级管理者的作用 利用政府审计、财政税务部门以及社会中介机 构等对单位的外部监督成果，发现单位存在的突出 问题和薄弱环节，形成财务监督的工作合力。 ２．６制定并严格执行单位内部财务支出报销审批 领导班子特别是一把手要树立财经意识和资金 使用的效益意识。一把手要把财务管理作为自己的 重要职责，一要管好人，二要管好钱，三要管好事。要 学习和掌握财务相关政策规定、法律法规、财经纪 律，进一步明确财务管理不只是签字、花钱，而应对 所在单位的资金监管有一个全面的掌控和把握，用 好单位的每一分钱；分管财务的领导和财务人员及 其他参与经济管理者要当好参谋助手，替一把手把 好关，严格按照财务规章制度办事，把财务监督落实 到位。另外各地勘单位要重视培养和锻炼一批政治 素质高、责任心强、专业能力强的管理人才和会计人 才。 ３结束语 程序是财务监管的关键 加强财务支出审批制度是各单位内部管理制度 会计监督是一项涉及面极其广泛的经济基础工 的主要内容之一，它是明确财务支出审批人员、审批 权限、审批程序和审批责任，并据以强化支出报销管 理的一种制度，是财务会计监督工作的关键环节。建 立良好的、科学的、规范的、便于操作的财务支出报 销审批程序，可以增强财务工作秩序，加强财务监 督，促进增收节支，杜绝违规支出报销，从而能提高 资金的使用效益，维护单位的财经纪律，促进单位的 健康发展。各地勘单位要根据自己单位的人员机构 （上接第５１页）产生原因，并制定期后的处理意见。 对可以消除的差异在下一个会计期间进行清理，对 必须或客观存在的差异在下一个会计期间累计差异 影响额。 作，只有各个方面、各个层次协同一致，才能将会计 监督落到实处，才能维护单位经济秩序，确保单位利 益不受侵害，促进单位经济迅速、健康地发展。 ［参考文献］ ［１］ 覃喜良．会计监督弱化的成因及对策ＥＪ３．沿海 企业与科技，２００８，（３）． Ｅ２３ 汤洁平．会计监督弱化的原因分析及治理措施 ［Ｊ］．中国外资，２００９，（４）． 在充分了解和领悟的基础上，通过对每一项差异的 根据《内外账会计科目余额差异对照表》各项差 异汇总，编制《内外账资产负债表报表项目差异对照 表》、《内外账损益报表项目差异对照表》、《内外账现 金流量表报表项目差异对照表》，并概括分析差异形 成的主要原因及综合影响。 根据具体情况编制《存货差异对照表》等专项差 异分析表，专题分析存货等内外账的期末差异，为加 强国际间物资供应、制定国际价格转移、完善税收筹 划策略、实现境外机构收益最大化、加强跨国资金结 算等提供基础资料。 ４结束语 境外机构会计报表作为母公司编制合并会计报 表所依据的个别会计报表，要按所在国会计制度形 成的会计报表的基础上调整后上报是一项严肃、重 要的工作，也是境外机构的一项法律性义务。针对这 项严肃的工作，我们的境外财务人员，①必须对母国 会计制度与所在国会计制度差异进行充分的了解， 披露与分析，真正正确地调整差异，避免因差异调整 不当使母公司合并会计报表的披露产生不良影响。 ②要积极探索出一套切实可行的内外账差异调整的 工作体系，在此基础上进行规范化、制度化的实际业 务操作。只有这样才能真正满足母公司的要求，同时 也满足境外机构在所在国作为一个法律主体自身的 需要，才能为总结跨国公司的价格转移、税收筹划、 国际收支结算以及境外机构，乃至在母公司统一协 调、指挥的公司利益最大化和以实现的最大利益转 化成安全的资金回流提供有效的决策依据。 笔者所研究的内外账差异核算体系，正式从基 础工作人手解决这一问题的切实可行的办法，必将 有效地解决目前各境外机构普遍形成的内外账“两 张皮”的现状，将内外账在差异分析制度化、规范化 的基础上有机地结合利用。 Ｌ参考文献Ｊ Ｅ１３ 唐国平．会计学原理ＥＭ３．哈尔滨：东北财经大 学出版社，２０１０． ［２］周恩金．浅谈企业会计内部控制的强化［Ｊ］．行 政事业资产与财务，２０１１，（２０）． ・５３・