坏账准备例题

◎甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。2007年末应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2007年末应计提的坏账准备是（ ）。

A.140 000 B.100 000 C.60 000 D.40 000 正确答案：C

中华会计网校答案解析：应计提坏账准备＝1 000 000×10%-40 000＝60 000（元）。 分录是：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 60 000 贷：坏账准备 60 000

【例题2】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2010年12 月1日，甲企业“应收账款”借方余额为500万元，“坏账准备”贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。 12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。假定现金折扣不考虑增值税。 要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 参考答案：

（1）

① 借：应收账款 1 053

贷：主营业务收入900（1000*90%）

应交税费——应交增值税（销项税额） 153（900*17%）

② 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40

③ 借：银行存款 500 贷：应收账款 500

④ 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10

贷：应收账款 10 ⑤ 借：应收账款 117 贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

（2）甲企业本期应计提的坏账准备：（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元） 借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5

【解析】第5个小题中并没有给出丙企业还款的日期，因此不需要做现金折扣的会计处理。

期末应收账款的余额为500＋1 053－40－500＋117=1130万元，

期末未计提坏账准备前 “坏账准备”科目余额为25—40+10= —5万元，因此本期应计提的坏账准备为（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

注：在计算要求二时，最好是画出“应收账款”、“坏账准备”两个丁字账，更为直观。“坏账准备”的期末数（应有数）=1130*5%=56.5，是指面向未来的1130万元欠款，应有的心理准备。

【例3】企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，2008年末是第一次计提，2008年年末时应收账款余额100万元，计提比例0.5%。本信息来源于赶集网ganji.com 2009年，确认A客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。 2009年末应收账款余额为150万元。 2010年末，应收账款余额为100万元。

请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。 2008年末：（即2009年年初） 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000 2009年确认坏账时： 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000

2009年年末计提坏账准备时：

当前坏账准备的余额是借方15000，根据应收账款余额1500000元，坏账准备应该有贷方1500000×0.5%=7500，

所以应计提7500-5000+20000=22500 借：资产减值损失 22500 贷：坏账准备 22500

2010年末：根据应收账款余额可以计算出， 坏账准备应有余额=1000000×0.5%=5000， 当前余额为7500，所以冲回5000-7500=-2500 借：坏账准备 2500 贷：资产减值损失 2500

【例题4】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款的的余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。

2008年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录： [答疑编号669010303]

借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000

贷：坏账准备 100 000

【例题4-2】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录： [答疑编号669010304]

借：坏账准备 30 000

贷：应收账款 30 000 【例题4-3】（承前两例）假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。 [答疑编号669010305]

借：资产减值损失——计提的坏账准备 50 000

贷：坏账准备 50 000

【例题4-4】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： [答疑编号669010306]

借：应收账款 20 000

贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000

贷：应收账款 20 000

【例题5】单项选择题

◎2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按8%计提坏账准备。2008年公司对乙公司的应收账款实际发生坏账30000元。2008年末应收乙公司的账款余额为1200000元。经减值测试，按10%计提坏账准备。2008年甲公司应该计提的坏账准备为（ ）元。 A.120000 B.70000 C.90000 D.80000

正确答案：B

中华会计网校答案解析：当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 2007年应该计提的坏账准备为1000000×8%＝80000（元）； 2008年发生坏账，冲减坏账准备30000元，计提坏账准备前坏账准备的贷方余额为80000－30000＝50000（元）；

2008年按应收款项计算应提坏账准备金额为1200000×10%＝120000（元）； 所以2008年应该计提的坏账准备为120000－50000＝70000（元）。

【例题6】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2002年末应收账款余额为1000000元，坏账准备的提取比例为5‰。假设坏账准备科目在2002年初余额为0。 2002年末应提坏账准备=1000000×5‰=5000（元） 借：管理费用5000

贷：坏账准备5000

【例题6-2】接上例，2003年发生坏账损失6000元，该年末应收账款余额为900000元。 2003年发生坏账损失6000元时 借：坏账准备6000 贷：应收账款6000

2003年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：5000－6000＝－1000（元）（借方） 而2003年末坏账准备的余额应为贷方900000×5‰＝4500（元） 则2003年末应提坏账准备=4500+1000=5500（元）（贷方） 借：管理费用5500 贷：坏账准备5500

【例题6-3】接上例，2004年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有4000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为800000元。 2004年发生坏账损失3000元时： 借：坏账准备3000 贷：应收账款3000

2004年收回已冲销的应收账款4000元时，应作如下会计处理： 借：应收账款4000 贷：坏账准备4000 借：银行存款4000 贷：应收账款4000

2004年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－1000+5500－3000+4000＝5500（贷方）

而2004年末坏账准备的余额应为贷方800000×5‰＝4000（元）（贷方） 则应冲销坏账准备5500－4000＝1500（元），即2004年末应冲减坏账准备1500元。 借：坏账准备1500 贷：管理费用1500

【例题7】应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为5%。 1、05年初，“坏账准备”科目为贷方余额8450元。

2、05年和06年末应收账款余额分别是221300元和122500元。这两年均没有发生坏账准备。

3、07年7月，有关部门批准确认一笔坏账准备损失，为36000元。 4、07年11月，上述已核销的坏账又收回18000元。 5、07年末，应收账款余额为86700元。

要求：根据上述资料，计算各年应提的坏账准备，并编制有关的会计分录。

答：1、05年应计提的坏账准备， 221300×5%=11065元

借：资资产减值损失 2615 贷：坏账准备 2615 11065—8450=2615 2、06年应计提的坏账准备， 122500×5%=6125元 计提坏账准备前“坏账准备”账户为贷方余额11065元，则

应冲销多提的坏账准备：资产减值损失

11605—8450=2615

11065—6125=4940 借：坏账准备 4940

贷：资产减值损失 4940

3、07年 借：坏账准备 36000

贷：资产减值损失 36000

4、07年 借：应收账款 18000

贷：坏账准备 18000

借：银行存款 18000

贷：应收账款 18000

5、07年应提的坏账准备金：86700×5%=4335元 06年末的“坏账准备”贷方余额为6125元。

又因为 损失变化：36000—18000—6125=11875元 （借方）

如果是借方余额 计提时就用加，贷方就用减

07年已计提的坏账准备金为11875+4335=16210

借：资产减值损失 16210

贷：坏账准备 16210

【例题8】A公司从2001年12月31日起，于每年6月30日和12月31日采用”应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备提取比例为1％有关资料如下：（1）2001年12月31日应收账款余额为300万元；（2）2002年3月20日经批准，将应收甲企业货款12万元确认为坏账损失；（3）2002年6月30日应收账款余额280万元；（4）2002年11月30日收回已被确认为坏账损失的A公司货款10万元；（5）2002年12月31日应收账款余额为350万元。

要求：（1）计算2001年12月31日应提取的坏账准备并编制相应分录；（2）编制2002年3月20日确认、坏账损失的分录；（3）计算2002年6月30日应提取的坏账准备并编制相应分录，（4）编制已确认损失又于2002年10月7日收回的饿、分录；（5）计算2002年12月31日应提取的坏账准备并编制相应分录。

【例题9】某公司第一年末初次提取坏账准备，应收账款帐户年末余额为100万元，估计坏账损失率为5%，第2年末，应收账款帐户余额为160万元，第3年5月12日确认一笔坏账损失12万元，当年年末应收账款账户余额为60万元。第4年3月20日已核销的坏账12万元又被收回，当年年末应收账款账户余额为220万元 编制的会计分录如下： 第一年末提取坏账准备时： 借：资产减值损失 70000 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 70000 贷：坏账准备 50000 第四年三月二十日： 第二年末： 借：应收账款 120000 借：资产减值损失 30000 贷：坏帐准备 120000 贷：坏账准备 30000 同时 借：银行存款 120000 第三年五月十二日： 贷：应收账款 120000 借：坏帐准备 120000 第四年末： 贷：应收账款 120000 借：坏账准备 40000 第三年末 贷：资产减值损失 40000