苏州大学
目前，平衡计分卡在我国越来越多的大中型企业中得到运用和推广。与传统的绩效评价方法相比，平衡计分卡方法的突出特点
使命和发展战略与企业的绩效评价系统联在于：它将企业的愿景、
系起来，并把企业的使命和战略转变为具体的目标和测评指标，以实现战略和绩效的有机结合。具体而言，平衡计分卡绩效评价系统力求在企业的学习和成长、内部流程、客户及财务四个维度取得平衡，以促进企业短期与长期利益、局部与整体利益的均衡。那么，当传统的财务指标评价系统受到越来越多的诟病时，为什么平衡计分卡绩效评价方法仍保留了财务指标呢？财务指标在其中的四个维度中处于何种地位呢？对于上述问题的回答，将有助于人们更好地理解财务部门在平衡计分卡项目推广中的角色定位。
一、财务指标与绩效评价
季卫
可比性高、外两方面需求共同作用下，财务指标固有的可测性强、易于实践等特点使其成为企业绩效评价的有效工具。
但在当代激烈的竞争环境和新兴的企业管理模式下，传统的以财务指标为主的企业绩效评价饱受争议，如易导致企业决策的“短视”行为、无法衡量无形资产、缺乏前瞻性和预测性等。Bushmanetal.(1996)指出，采用财务指标作为绩效评价的标准，很容易导致企业高管人员在财务决策中的“短视”行为，即为了个人利益，而放弃有利于公司长期发展的资本投资，从而损害公司价值；卡普兰和诺顿（2004）认为，传统的以财务指标为主的绩效衡量制度忽略了无形资产对企业未来发展的贡献，虽然无形资产不会直接对公司的年度财务目标产生影响，但一旦得以合理利用，其带来的价值将以乘数形式加倍增长。
相应地，企业需要符合当前时代背景的新型管理工具来执行企业战略、评价运营状况并采取有效激励机制。而平衡计分卡（BSC）正是这样一种管理工具。它采用了衡量未来绩效的驱动因素指标，弥补了仅仅衡量过去业绩的财务指标的不足。平衡计分卡的目标和指标来源于企业的愿景和战略。这些目标从四个方面来考察企业的
以财务指标为主的传统企业绩效评价制度产生于20世纪初期的工业时代。就内部需求而言，规模化生产、多元化经营、分权化管
理促使企业对其自身内部经营效率和资本配置情况进行控制和评价；从外部需求来看，投资者、债权人、政府部门等外部利益相关者需要企业有效披露相关信息而了解其创造股东价值的状况。在内
人力资本创新转化为知识资本则依赖于组织结构的保障，因而，企业亦十分重视对知识资本的战略管理。
（八）环境管理从广义上讲，企业社会责任管理中包含了环
供应商、潜在投资者等利益相关者都是战略管理会计的服务对象。
随着市场竞争和风险的加剧，特别是当企业遭遇经济危机，企业的利益相关者对企业未来所面临的机遇与挑战、风险与收益愈加关注，仅仅依赖于财务会计信息已无法满足信息使用者对企业应对危机、机会与风险方面的前瞻性、综合性的信息需求。因此，战略管理会计应提供与企业战略目标相适应的战略性信息，既满足内部管理当局的战略管理需要，也满足外部利益相关者的信息需求。
（二）战略管理会计信息披露内容对企业而言，无论采取报表、分部报告，情况说明书还是其他披露方式，战略性信息披露都）着重于与企业战略目标相关的长远的、前瞻性的预测应满足：（1信息，特别是反映企业预期现金流量、资源需求等方面的趋势预测信息；（2）企业应对各种突发危机的能力、实力和措施；（3）不仅要提供财务信息（即使财务信息的经济内涵与内容也发生了改变），更需要提供非财务信息，如产品质量、品牌信誉、新产品研发及导售后服务、客户满意度、市场占有率、产品所处生命周期、企入期、
业对环境和社会责任履行情况及社会声誉等；（4）注重相对指标的相对利润、相对现金流量及相对市场占有份额分析，如相对成本、等；（5）其他与企业可持续战略发展相关的各种信息。
参考文献：
［1］余绪缨：《现代管理会计新发展的主要特点》，《财会通讯》（综合版）2004年第3期。
［2］乔吉俊：《战略管理环境对管理会计的影响研究》，《经济问题》2007年第3期。
（编辑肖曼）
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境的管理，西方国家将环境科学作为一门单独的学科进行研究，说
明了对环境问题的重视程度。企业的经营活动必然会对周围的生态环境产生一定的影响，由此产生的外部不经济问题，企业理应对从战略的角度看，对环境管理会计的研究，可以环境问题负责任。
在很大程度上提升企业管理层的战略发展决策质量，使企业的决策行为符合环境法规的要求，体现企业对社会和环境的责任感，促进企业的可持续发展。
（九）战略管理业绩评价与激励管理为正确衡量企业的竞争
优势和经营业绩，并建立科学的激励机制，企业应建立科学合理的战略管理业绩评价指标体系，进行战略业绩评价。战略管理业绩评价指标体系不仅需要财务指标，更需要非财务指标，同时应关注企业外部相关因素的评价，如顾客满意度、员工素质、市场占有率、企业对环境和公众的社会责任感及企业形象和声誉等。在实施业绩具体行动和业绩评价不断进行动态组合，评价时，应将企业战略、
在“战略计划———具体行动———业绩评价———调整战略”的每一个环节中，都应该取得业绩评价所需的内部和外部信息，保证管理层进行科学的业绩评价和战略决策选择。
三、战略管理会计信息披露
战略管理会计的服务对象很广泛，披露方式不一而足，战略管理会计的信息披露目标与内容存在其自身的特点。
（一）战略管理会计信息披露目标不仅企业内部管理当局和
客户、投资人，外部与企业利益有关的信息使用者，如信贷提供者、
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管理会计MANAGEMENTACCOUNTING
绩效，即：财务、客户、内部业务流程、学习和成长。作为对传统绩效管理系统的继承，BSC仍保留了财务方面的指标，原因就在于，财务指标在绩效评价中具有以下几个方面无可替代的独特优势：
一是操作便利性。一方面，据以计算财务指标的数据通常是以货币形式表现的，因而便于定量分析，而且，财务指标按照公认会计原则计算得出，从而便于理解和比较；另一方面，财务指标数据易于获得，很多数据可以从企业的财务会计报告中直接或间接获得，因而总体上也更便于操作。
二是客观性。财务指标数据基于对企业实际经营绩效的客观评定，因而更能合理地平衡系统内各利益主体之间的矛盾冲突。如BushmanandSmith(2001)指出，尽管财务业绩之外的指标日益引起重视，但财务指标在绩效评价中仍发挥着不可取代的作用，主要原因在于：一方面，财务业绩可以直接引导高管人员的努力程度；另一方面，财务指标可以在一定程度上过滤掉其他评价方法中的噪音，从而保护被评价者的积极性。
三是集中体现企业的最终目标。财务目标能够集中体现企业的最终目标，即在风险一定的情况下取得最大的投资收益率，为股东创造价值。尽管由于企业战略的不同，在长期或短期对于利润的要求会有所差异，但从长远角度看，利润始终是企业所追求的最终目标。财务指标能够综合地体现企业的经营业绩，财务绩效衡量方法能够显示企业的战略及其实施是否正在为最终财务状况的改善做出贡献。
二、财务指标在平衡计分卡绩效评价系统中的地位
如上所述，顾客、内部流程、学习和成长三个维度都会影响财务维度，但其影响发生在不同的时期，并且影响的程度也不一样。顾客角度指标的改进，一般会影响当期的财务指标，影响程度很低，作用期间最短。而内部业务过程角度不同部分的改进，其对财务指标的影响不一样，既可以影响短期收益，又可以影响长期收益：其中，运作效率的提高和过程的改进，提高短期的收益；顾客关系的改进会在改进期间带来收入的增长；学习和成长角度指标的提高，一般在短期内不会对财务指标产生影响，但会提高未来的财务指标，并且影响的时间最长。即企业战略的最终目标追求公司价值的最大化，也就是长期利润的最大化。无论企业是否致力于使利润最大化，经济的“自然选择”将确保每一个生存下来的企业个体都表现出与“利润最大化”相一致的行为。所以，无论在经营过程中如何的“平衡”，为了生存，企业战略的落脚点最终还是长期财务指标的提高。另外，从实践角度看，企业在实施平衡计分卡绩效评价方法的运行和操作过程中，也往往从设定好的财务维度的目标出发，分别设定在其他三个维度的目标，并选择适当评价指标值，考虑所需采取的行动。即四个维度的目标和指标彼此关联，缔结合理因果关系，并以财务目标为最终归结点。
因此，平衡计分卡是以企业的战略为基础，并将各种衡量方法整合为一个有机的整体，它既包含了财务指标，又通过客户满意度、内部流程、学习和成长的业务指标，来补充说明财务指标，并构成财务指标的趋动因素。这样，使组织能够一方面追踪财务结果，另一方面密切关注能使企业提高能力并获得未来增长潜力的无形资产等方面的进展，并最终致力于企业的长期财务指标。
三、结论
虽然平衡计分卡的主体思想是在学习和成长、内部流程、客户
及财务四个方面取得平衡，但实际上这四个方面不是孤立存在的，而是相互联系和相互影响的。而且，它们都是企业战略因果关系链中的一部分，并最终以某种直接或间接的形式与财务结果相关联。从学习和成长维度到财务维度，它们之间深层次的内在联系表现为：在企业内部，企业长期盈利水平的提高、企业良好的财务效益、股东价值的增长将更多来源于客户的满意程度，而企业只有提高和改善企业内部运作的效率，以更快更好地满足顾客的需求，使得顾客的满意度上升，才能为客户提供更大的价值，而企业内部运作效率的提升则要以学习与成长为基础。上述关系如图1所示。可见，在平衡计分卡绩效评价系统中，财务维度处于统领地位。
图1财务维度在平衡计分卡维度体系中的地位
作为一种基于组织整体战略性激励的新型绩效评估体系，平
衡计分卡是以战略性激励为核心，将个人、团队和整个组织绩效贯通考评和整合管理的有效方法，也是现代企业绩效考评和战略管理体系的基石。该方法重视企业的学习与成长能力、关注企业内部效率以及客户和市场等多个方面，努力在短期行为下保证长期目标不受挤压，合理分配资源，从而在不断取得短期成果中促进长远目标的实现。但这并不意味财务指标变得不再重要。相反，在平衡计分卡这一现代的绩效评价方法下，财务指标作用的发挥更加有效、合理，从而既可以避免在传统绩效衡量体系中出现的诸多弊端，又可以有效缓解企业短视行为从而增强企业生命力，并恰当评估企业无形资产从而提升企业核心竞争力。
参考文献：［1］毕意文、孙永玲：《平衡计分卡中国战略实践》，机械工业出版社2008年版。［2］Bushman,R.M.,R.J.Indjejikian,andA.Smith,CEOCompensation:TheRoleofIndividualPerformanceEvaluation.JournalofAccountingandEconomics,1996.
［3］Ittner,C.D.,D.F.Larcker,andM.W.Meyer,SubjectivityandtheWeightingofPerformanceMeasures:EvidencefromBalancedScorecard.TheAccountingReview,2003.
［4］Libby,T.,S.E.Salterio,andA.Webb,TheBalanceScorecard:TheEffectsofAssuranceandProcessAccountabilityonManagerialJudgment.TheAccountingReview，2004.
（编辑熊年春）
财务指标作为BSC最主要也是最重要的一个部分，创始人卡普
兰教授和诺顿总裁这样理解：“我们从最终目标开始，我们要追求什么呢？――如果你仔细观察BSC的逻辑关系，所有的箭头最后指向财务维度”“；财务目标和指标确定了实施公司战略必须达到的财务业绩，同时成为BSC其它三个维度所有指标的最终目标和指标。”由此可见，作为“最终目标”，财务维度的各种指标为另外三个维度指标的选择奠定基础。当设计顾客、内部业务流程和学习成长维度的指标时，必须保持这些纳入的指标有助于改善财务成果和实施战略。
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