Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉ经管空间 浅析税务筹划在企业会计处理中的应用 中林信达（北京）科技信息有限责任公司鹿清波 摘要：随着社会主义市场经济的发展和经济体制的不断完善，企业在市场竞争大潮中面临着越来越大的压力。企业的 财务会计工作对于一个企业的经营管理与发展发挥着重大作用，财务会计核算的水平与质量直接影响着企业的经济效 益。在这种激烈的市场竞争中，企业想要增强自身竞争力，取得突破发展和长足进步，就要重视税务筹划在企业会计处 理中的应用。税务筹划作为企业财务会计处理工作中的重要一部分，是指企业在税法规定的范围内减轻自身的税务支 出，从而来提升企业经营与发展利润。本文以税务筹划的含义和特点 税务筹划为什么需要应用到企业会计处理中，以 及税务筹划在企业会计处理中应遵循的原则为基肚，分析探索出税务筹划在企业会计中的具体应用。 关键词：税务筹划企业会计 ・ 中图分类号：Ｆ２３３ 文献标识码：Ａ 文章编号：２０９６—０２９８（２０１５）０７（ｃ）一０３６－－０３ 市场经济的发展必然产生了税务筹划，企业只有通过 思。税务筹划的前提就是要合法，当企业内存在多种可选择 正确的税务筹划，才能提高纳税人的意识，提升企业竞争 的缴税方案时，企业财务会计人员就可以根据自己对税法 力，优化产业结构。税收作为我国财政收入的主要来源，被 的熟悉度、对实际操作技术的掌握程度，来做出最优化的纳 主要用在公共事业的支出上。任何一个企业都需要依法纳 税选择方案，以此来降低税负。 税，而且是必须依照税法规定来纳税。税务筹划作为企业的 纳税技巧和税负控制技术，同时也是企业理财的一种重要 １．２－２筹划性 税务筹划的筹划性是企业财务会计人员在纳税行为还 手段，在实践中具有技巧性、灵活性。企业想要降低整体成 没有发生之前，对企业内部的经济事项所进行的统筹规划、 本、获得最大化收益，就必须在降低产品成本的基础上，有 精心设计和安排，实现减轻企业税负的目的。 效发挥税务筹划在企业会计管理中的作用。 １．２－３目的性 税务筹划的目的性是指它有比较直接的目的，即减轻 １税务筹划的含义与特点 １．１税务筹划的含义 税收负担，降低税负。这里包括滞延纳税时间和低税负。滞 延纳税时间并非不按法定期限纳税，而是通过一定的资金 税务筹划，就是指在纳税这种行为发生前，纳税人在不 运作手段，达到提前收款，却延缓支付的目的。低税负就是 违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，并 比较低的税收成本。 且基于现行税收的法律法规，通过对纳税主体（法人或自然 １．２．４风险性 人）的投资、筹资、理财等经营活动的企业行为中涉及纳税 税务筹划的风险性是指企业为了取得税收收益，但在 的事项做出提前的规划和安排，以达到递延税收或少缴减 实际操作过程中，一般却未能达到预期效果，这与税务筹划 轻税收的纳税目标等一系列谋略活动。同时税务筹划也是 的成本和风险有关。税务筹划成本，指采用税收筹划方案增 作为纳税人的一项基本权利，在不违反税法或法律允许的 加的成本，包括显性和隐含成本，如聘请专业人士所支出的 前提下，他们所取得的收益应该属于合法收益。 １．２企业中税务筹划的特点 １．２．１合法性 费用，放弃另一种税收筹划方案所造成的机会成本。另外， 对税收政策的操作不当或理解不准确，无意中采取了致使 企业的税负未减少反而增加的方案，或触犯法律受到税务 税务筹划的合法性是它在税收法律规范许可的条件内 机关处罚，使税收筹划结果背离预期效果等。 进行活动。不违反税法和遵守税法是它的合法性的两层意 １．２．５专业性 ０３６ ｌ ２０１ ５年７月．ｗｗｗ．ｃｈＩｎａｎＩ．ｎｅＩ 经管空间ｌ啊ａｎａｇｅｍｅｎｔ 税务筹划的专业性不仅是企业的税务筹划要由财务会 企业在税务筹划的过程中，出现乱摊费用成本、乱调企业利 计专业的人员去进行，而是面临全球经济一体化、社会化大 润的情况，合理合法科学地选择纳税方案，使得企业在财务 生产、经济规模越来越大、国际贸易业务日益频繁、各国税制 决策中，能实现最低税负。 越来越复杂的状况下，仅靠企业自身的力量进行税务筹划 ３．２经济实效的原则 就显得力不从心。因此，税务咨询、税务代理等第三产业应 运而生，向专业化方向发展。 税务筹划应用在企业会计处理中，应遵循经济实效的 原则。企业生存的最终目的是获得最大的经济利益，它为了 减少因税务筹划而带来的经济损失，可以在企业实施税务 ２税务筹划应用于企业会计处理中的原因 ２．１企业税务筹划是市场经济发展的必然产物 筹划的过程中，预计出前期企业投入成本与最终企业收获， 然后对其效益进行科学合理的对比，选择使用合法的，并且 现代企业经营目标就是实现每个股东利益价值的最大 经济有效的会计处理方法，使其实施的税务筹划能够为企 化。为了这一目标，企业不仅要受到外部市场经济环境迅速 业带来更大的经济收益，进一步提高企业的经济发展水平。 变化因素的影响，还要受到企业内部经营管理方面的制约。 ３．３整体全局原则 当然内部环境难以改变外部环境，但是企业的财务会计活 在企业会计处理中实施税务筹划，应遵循全局观念。用 动却能够主动地适应外部环境变化的要求。一个企业的管 全局整体的理念，制定出合理有效的纳税方案，使企业能够 理者在日常的经营管理中，必须要依据税收相关的法律法 做出最理想、最正确的决策。企业应根据国家在税收方面制 规，合理安排企业内部的投资行为、筹资行为、经营和利润 定的法律法规考虑税务筹划，从企业发展的整体出发，分析 分配行为，从而来避免相应的政策，达到减轻企业的税收负 企业在现阶段的经营环境下，考虑到企业的经营目的，制定 担的目的。另外还要尽可能地利用税收优惠的政策，为自身 出符合企业实际发展的、合适的税务筹划方法，把企业税负 争取更大的税收利益，实现收益最大化的目标。 过重的问题解决掉，实现企业的经济效益最大化。 ２．２市场竞争压力需要企业采取税务筹划 面对着日益激烈的市场竞争环境，企业要想屹立不倒， ４税务筹划在企业会计处理中的应用分析 就必须要缩减支出、提高自身的盈利能力。市场上激烈的竞 ４．１投资核算方法的恰当选择 争要求企业自身必须超过社会的平均利润水平。企业为了 经过长期发展，目前企业常用的投资筹划有成本法和 提高利润最为直接的方式就是降低自己产品的成本以及费 权益法。企业要依据自身发展的不同情况，选择恰当的投资 用，通过提高一件产品的边际贡献率提高自身盈利水平。然 核算方法来推动企业向前发展。当企业的投资所占比重低 而在自动化大规模的生产方式下，管理费用、制造成本的可 于２５％以及它的被投资企业在先盈利后亏损的情况时，都 压缩空间已经变得极为狭小，怎样减轻企业的税收负担，就 可以实行成本法；当企业的投资所占比重保留在２５％～５０％ 逐渐成为了一个企业增强自身盈利能力的重要手段之一，税 之间，并低于２５％或者是高于５０％情况时，一般可以实行权 务筹划也就因此被应用在企业的财务会计处理中。 益法。一般在这种情况下，企业基本上没有什么办法能够逃 避企业应缴的所得税税款。然而投资企业所能够控制或者 ３税务筹划在企业会计处理中应遵循的原则 ３．１不违反法律的原则 说它所拥有所有股权，对所投资企业的经营决策很难产生 大的影响，因此就要选择合适的成本法进行处理，有效延迟 企业的税务筹划在会计处理中，应该严格遵守国家制 缴纳应当缴纳的企业所得税，或者减少企业应该缴纳的企 定的税收法律法规，实施税收筹划能够使企业的税收有效 业所得税款。 地减少。通过把企业的收支平衡控制好，还要积极抓住最新 ４．２结算方式的合理选择 的税收政策加以利用，根据企业不同的实际情况，利用不同 企业可以根据我国制定的税法相关规定，确定收入时 的税收方案来进行税务筹划，确保税务筹划的合法性。禁止 间，选择企业在销售产品时，使用合适的结算方式，制定出 ｗｗｗ．ｃｈｌｎａｂＩ．ｎｅｔ＿２ｏ１ ５年７ Ｈ １ ０３７ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉ经管空间 符合企业长远发展的税务筹划，确保企业每年的税收收益。 定资产的目的。 我国的税收法规定，企业对税收收入进行确认的过程中，要 ４．６资产计价在会计处理的方法 结合所接收到的具体货款数目确定，如果在对货物进行销 企业要依据我国税法的明确规定，对企业各项设施，如 售的过程中，利用所委托的银行对其进行相关的操作，在完 中央空调、煤气管等资产进行明确的区分，明确规定企业的 成相关办理手续时，发送货物的时间按照企业货物收入时 某些设施是否为单项固定资产，保证对企业资产进行合理 间来计算。不同的销售方式就会有不同的计算方法来确定， 的计价，并且准确详细地记录，因为企业资产的计价会与财 从而比较有效地保证了税收的合理性，有利于企业获得最 产税的计税基数之间有密切的联系。在企业会计处理中，对 大收益。 企业的资产选择合适的计价，能够有效地降低企业的房产 ４．３选择有效的存货计价方法 税支出，实现企业最大化的经济效益。 存货计价的方法有多种，如加权平均法、先进先出法、 ４．７筹划好企业的盈亏抵补 移动平均法、计划成本法、个别计价法、毛利率法或零售价 企业要筹划好盈亏抵补，保证企业在合理的时间内，用 法等。不同的计价方法对销售成本、货物的期末库存成本 企业在第二年的年度盈余抵消企业在上年度的盈亏抵补， 影响不同，从而也会影响到当期应税所得额大小。不同的 减少企业的应缴纳税额度，提高企业经济利益。但是，要想 存货计价方法可以有效通过改变销售成本，影响应税所得 筹划好企业的盈亏抵补，就应该选择在企业某个年度的营 额。在不同企业或者企业处在不同盈亏状态下，应选择不 业额的确出现毁损的时候，使用这种方法，在下个年度用企 同的计价方法，企业的发展应该遵守会计法则，同时还要 业的盈利来弥补企业的亏损问题。 根据企业发展目的及现实情况，选择合理的适合的存货计 价，确保企业盈利。比如，在市场价降低时，企业可选择先 ５结语 进先出的存货计价方法，就能降低企业的成本，使企业的 综上所述，市场经济的不断发展，使得税法要求与会计 经济效益增长。 准则在将来的一段时间中都会持续影响着企业的实收利 ４．４费用列支要合理 润。因此需要对税务筹划在企业会计处理中的应用相关问 企业需要在税务筹划思想的指导下，在遵守税法相关 题进行深入细致的分析，保证一个企业对自身的财务水平 规定的情况下，选择合适合理的费用列支，减轻企业的应缴 有着清晰的定位，推动企业向着更长远的方向发展。 税收额度并减少会带给企业的经济损失，延缓企业的纳税 时间，企业还可以通过选择合理的费用列支，采取计提的方 参考文献 式使会计有效入账，降低可能发生的企业损失。企业的会计 【１］李晶．税务筹划在企业会计处理中的应用［Ｊ］．时代金 工作人员要确保及时准确地将企业已经发生的存货盘亏等 融，２０１３（１２）． 费用入账，企业要以最大限度缩小成本费用，减少税收。 ［２］张勇．浅析税务筹划在企业会计处理中的应用【Ｊ］．新经 ４．５选择适当的摊销和折旧方法 济，２０１４（０９）． 【３】徐美华．税务筹划在企业会计处理中的应用［Ｊ】．合作经 在企业缴纳所得税时，对递延的资产摊销，对固定的 济与科技，２０１５（０８）． 资产折旧以及无形资产摊销，都是纳税前就需要扣除的部 分项目。如果收入比较固定，并且摊销的金额及折旧的金额 比较多，在整体中所占比例非常大时，企业需要缴纳的企业 所得税款就比较少。另外在企业的销售收入中，只要提高摊 销额和折旧额，就可以降低企业应缴纳的数额。如果一些 企业的总资产未明确说明资产是摊销的日期或者折旧的年 限，就能够用使用时间比较短的年限，实现计算提取折旧固 ０３８ Ｉ ２ｏ１ ５年７月．ｗｗｗ．ｃｈｌｎａｂｔ．ｎｅｔ