邮政储蓄业务会计工作探析

关键词 ： 邮政储蓄 会计结算工作 对策 金融部门 管理机制 会计风险 资金运作 风险控制

摘 要 为进一步加强邮政储蓄业务会计工作,本文就邮政储蓄业务会计工作存在的问题进行了探讨,并提 出了相应的对策。同时，会计结算部门在进行资金运作业务过程中,潜藏着很多风险。本文针对会计结算部门资金运作过程中所面临的风险及其成因进行分析,提出了相应的防范对策和控制措施。

邮政储蓄业务会计是邮政金融部门管理储蓄业务和部分财务活动的一种专业会计，它是运用会计学基本原理，采用专门的方法、管理机制，对邮政部门经营的储蓄业务和部分财务活动所引起的资金运作进行核算和监督的一种管理活动。加强邮政储蓄业务会计工作，对保障邮政储蓄资金的安全运作和提高其经济效益具有特别重要的意义。现就当前邮政储蓄会计工作中存在的问题作如下探讨。

一、关于利息核算 1.存在的问题

利息核算是邮政储蓄业务会计核算中很重要的一环，其准确与否直接关系到邮政储蓄经营成果的真实性与完整性，乃至影响整个邮政企业的经济效益。这里尤其值得一提的是补计提定期利息（即银行根据定期存款金额及其存续期限和规定的利率补计提的应付利息）和拆借资金利息（即商业银行之间利用资金融通过程的时间差、空间差、行际差来调剂资金而进行的短期借贷所产生的利息）问题。据统计，央行自1996年5月1日至1998年12月7日连续6次下调利率 ，全国邮政储蓄共补计提定期储 蓄利息即息亏90多亿元（截止1998年底）。据测算6次下调利率造成的补计提定期储蓄利息即息亏219亿元（截止存款到期日），拆借资金本息9.6亿元，其中本金7亿元左右，利息2.6亿元 ，严重影响了邮

政储蓄乃至整个邮政企业的经济效益。据了解，这两大块利息核算是有漏洞的。如补计提定期利息，必须逐笔计算才能准确无误地核算出来，如果采用手工的方法，工作量非常大。 2.对策

造成利息核算不准确的原因何在呢?究其原因，其实就是利息积数（即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息的方法）的计算问题。利息核算无非包括两大块：付储户利息核算(本文仅指应付定期储蓄利息)和转存款利息核算。不管是应付定期储蓄利息核算还是应收转存款利息核算，都必须准确无误地计算利息积数，而这个前提就是网点营业员正确填写《定期储蓄存款计息余额表》、复核员严格复核和县市局出纳员正确填写银行存款日记帐、会计员月末逐笔勾挑银行对帐单。下调利率引起的补计提定期储蓄利息必须按正确方法逐笔如实计提，决不允许有任何少计提、侵吞、挪用定期储蓄利息的情况，储蓄会计员对此要有高度的责任感并充分发挥监督作用。至于资金拆借，要严格遵守规章制度，加强资金安全管理，提高金融风险防范意识，坚决杜绝此类现象的再次发生 。

二、关于在途资金与库存现金 1.存在的问题

当前邮政储蓄在途资金与库存现金主要存在以下问题：一是内部管理较为松懈，相关制度没有建立健全或建立了但没有落实到位，起不到该有的作用；二是清理不及时。部分县市局没有建立健全缴协款制度，缴协款未按规定填制缴协款单，造成相关人员无法及时掌握在途资金的情况，无法清理；库存现金未建立现金日记帐，导致出纳员不能时时掌握库存现金结余情况，以上种种情况都极易诱发资金案件。 2.对策

(1)要建立健全缴协款制度。不论以何种形式缴协款，都必须按规定填写缴协款单，其优点一是便于逐笔勾挑，及时发现问题，查明原因；二是便于明确责任，做到有据可查；（2）建立现金日记账，必须由出纳员按照原始凭证逐笔登记；（3）建立查库制度，坚持天天盘库，对库存量要根据淡旺季资金需求量大

小确定一个合理库存，做到账实、账账、账表相符； (4)要加强监督检查、及时清理‘随时监控在途资金的运作情况，做到按日清理在途资金，若当日营业终了时还有在途资金，储蓄会计应及时打电话询问情况查明原因，确保资金安全。 三、关于帐务处理 1.存在的问题

在组织账务的过程中，主要存在以下问题：一是记帐凭证制作不规范，如原始凭证不规范。二是建账不完整，如有的出纳员没有建立现金日记账，明细账设置不全。三是账证、账表、账实、账账有不符现象。四是凭证、账簿、报表填写不规范，有涂改现象。 2.对策

除部分转账凭证以外，记账凭证一律要有合法、合规、合理的原始凭证，缴协款单要按统一规格、统一标准印制，白条不得作为原始凭证入账；各种账簿要统一建立健全，出纳员要建立现金日记账、银行存款日记账，会计人员要建立总账、明细账，凡是有二级科目的都要建立明细账， 诸如县市内往来、应收转存款利息、储蓄应收款、定期储蓄存款、活期储蓄存款、定活两便储蓄存款、应付定期储蓄利息、储蓄应付款、应交储蓄业务收入等，储蓄现金可按点设置明细账，这里需要强调的是储蓄悬账即储蓄应收、应付款明细账必须逐日逐笔登记，3个月以内必须进行清理，超过3个月必须由主管领导签字并注明原因；从经济业务的发生到形成会计报表这一循环结束后必须检查核对账证、账表、账实、账账是否相符，若有不符要及时查明原因；凭证、账簿、报表填写要整洁、规范。 四、关于空白凭证管理 1.存在的问题

各局目前对空白凭证管理有所松懈，主要表现在以下几个方面：一是没有指定专人保管、库房无人值守；二是没有建立重要空白凭证分类登记簿和汇总登记簿；三是一次性领取过大； 四是支票印鉴不分管、有预留印鉴的现象，作废支票处理不及时。 2.对策

对储蓄空白凭证要视同现金管理，要有专用库房，配有保险柜、报警装置，并要有专人守库和保管；要建立分类登记簿和汇总登记簿，及时记录领取、使用、

结余情况；坚持随用随领原则；支票印鉴要分管，不能预留印鉴，作废支票要及时交会计做账处理。

五、关于报表审核与报表分析 1.存在的问题

报表审核与报表分析是当前储蓄业务会计工作中的一大薄弱环节，主要表现： 一是报表审核不严格，诸如报表不平衡，科目有异常，储蓄收支明细表(会3表)与邮政储蓄业务状况变动表(会表2)相关科目不一致；二是报表分析不完整甚至没有。 2.对策

报表审核是报表分析的前提条件，只有在确保报表准确无误的情况下，才能进行报表分析。报表审核要注意四点：（一）是检查是否满足3个平衡关系即借方合计数＝贷方合计数、期初数(借方或贷方)＋本期数(借方或贷方)－本期数(贷方或借方)＝期末数(借方或 贷方)、一级科目(借 方或贷方)＝二级科目之和(借方或贷方)。（二）是检查是否有科目异常，资产类科目贷方余额 、负债类科目借方余额均属异常现象，出现科目异常要查明原因并作详细说明。（三）是检查核对储蓄业务收支明细表(会3表)与邮政储蓄业务状况变动表(会表2)相关科目是否一致。（四）是要检查业会是否一致，邮政储蓄业务月报表与会2表反映的余额必须一致，否则要勾挑分户账。报表审核完毕后进行报表分析，报表分析要注意以下几个问题：一是计算一些重要指标，如定活比例、市场占有率、余额净增额占有率等；二是借助上述指标进行经营分析。 六、建议

1.加强自身理论的学习

作为从事储蓄业务会计的相关人员，尤其是储蓄会计人员应该具备一定的理论知识，包括会计职业道德、会计基本理论、经济金融理论、法律知识、计算机基本操作等，并具备一定的经济分析和文字表达能力。除此之外，储蓄会计也应对前台业务有所了解，加强对新业务、新制度的学习，提高对业务流程的理解程度，提升自身业务素质水平。 2.教育培训工作要制度化

从邮储银行的长远发展来看，最行之有效的策略就是大力加强在职人员的教

育培训工作并使之制度化。

3.建立合理的分配机制、营造良好的企业文化氛围

建立合理的分配机制、利益平台共享机制、激励机制，使个人的独特价值得以体现；营造一种充满生机、奋发向上的企业文化氛围。 4.树立法制观念，加强金融风险管理

定期组织相关业务人员学习各种法律、法规，尤其是各种经济、金融法律、法规 ；建立健全各项规章制度，制定相应的考核办法，提高金融风险防范能力。

随着邮储银行业务的不断发展，会计结算部门所从事的各种资金活动更加频繁。对于会计人员来说，也面临着巨大的挑战。在资金运作过程中，将面临诸多风险。如何对资金运作风险进行全面的防范与控制，保证邮储银行资金运作的安全性和有效性，已经成为会计人员亟待解决的问题。这些风险的产生有着深层次的体制和制度不完善等原因。因此，应从战略上重视、从整体上防范。全面构筑财务管理和风险防范的框架，从而降低银行资金运作风险，促进银行业务的顺利发展。

七、资金运作的风险及其成因 1、与押运人员交接的风险

邮储银行大多数地市行都与押运公司签订了合作协议，押运公司负责押运邮储资金。县市支行交与邮政安保部门负责押运。押运人员更换频繁，解款出纳在于其交接时存在风险。 2、出纳现金收付的风险

伊犁州分行面向辖内50个网点、ATM总局(36台ATM)资金调拨，每天资金周转五六千万，最高时达上亿。大量的现金收付，给出纳各岗位及出纳现金库房带来很大风险，稍有不慎，就会发生资金案件，存在很大风险。 3、向网点拨款审查不严的风险

网点每天根据实际情况，合理留存备用金，资金不足时向市行出纳请款。市行财务人员会根据核定的库存定额及网点情况向网点拨款。网点为保证请款合理，每天下班提前1小时请款，出纳和会计即要审查请款金额是否合理，又要在系统中操作，时间紧，存在审查不严的风险，下拨资金过大容易滋生资金案件发

生。

4、向人民银行存提现金的风险

出纳人员根据库存情况每天向人民银行存取资金，以保证向储户给付和提高资金归行率。存在资金安全及现金清点中假币、短缺的风险。 5、代收单位结算资金存在风险

随着中间业务的开展，与各代收单位划款越来越频繁。尤其是各大中专院校开学期间，资金划转达到几亿元，会计人员与代收单位的账务核对，票据的填写审核，资金的审批都存在很大风险。 6、资金综合运用存在风险

目前，邮储资金统一拿到总行资金运作，总行按季度分配超额收益。各一级分行、二级分行、县市支行存放上级款项4个账户（运用户、准备金户、备付户、清算户）实行差别化利率管理，各级资金管理员每天调配各户资金，以保证资金综合收益最大化，为银行创造更多的利润。由于其中的清算户（利率最低，年0.72%）用来核算异地、跨行、全国性中间业务、跨县市中间业务、大小额、小企业贷款、票据等业务，每天清算量千差万别，数据无法准确提取，给资金管理带来很大压力。 7、其他结算资金风险

因业务需要办理其他结算资金,如司法扣划、票据业务、小企业贷款、代发款项退回等审查不严也存在风险。 八、资金运作风险的防范对策

会计人员通过运用各种方法和措施,防止资金运作风险的发生,对于保证资金运作的安全性和有效性起着至关重要的作用。 1.熟悉和掌握各项业务核算流程

会计结算资金运作受银行业务发展的影响很大。因此,为了避免业务发展导致的系统性风险,会计结算部门应随时关注各项业务发展情况,积极与各部门配合对全行资金充分调动,严密各项规程,杜绝各类案件发生。

2.加强员工职业道德教育和技能培训

会计结算部门是一个风险高度密集的地方,高素质、高品质的人力资源是结算部门发展的重要支撑点。因此,招纳人才、培养人才和充分发挥人才的作用,对会计结算部门具有相当重要的意义。结算部门应“以人为本”,运用有效的奖惩机制。不断壮大高素质、专业化的员工队伍。

2.1 加大对会计结算部门的教育引导力度,促使员工树立较强的风险管理意识和法治观念,使风险管理融入各个岗位。

2.2 提高会计结算部门人员的业务技能,使之熟悉与结算有关的业务管理办法、规章制度、法律法规以及总行、省行、人民银行、银监局等文件精神,熟练掌握业务流程、会计核算等知识技能,不断提升工作水平。

2.3 加大宣传培训力度。对相关人员进行定期学习培训,对外做好反假币、残缺污损币等知识的宣传,取得行领导对结算部门风险管理工作的理解和支持,确保风险防范措施顺利实施。

2.4 建立完善员工的评价、选拔和奖励等激励机制,这涉及到员工的工作积极性。只有实现员工所创造的效益与奖励直接挂钩,才能树立“主人翁”精神,更好地调动员工的工作积极性和创造性。 3.树立风险意识

由于资金运作风险具有客观性和随机性,许多风险是不可避免的,且有些风险具有多样性和相关性,因此,要充分考虑各种风险对会计结算的整体效应,综合分析和考察现在和未来可能面临的风险,充分利用不同风险可以相互抵销、相互影响和相互关联的特性,借助风险识别、风险衡量、风险控制等一套科学的风险管理方法和过程,及时、有效地发现和控制具有负面影响的因素,挖掘和利用潜在的发展和获利机会,改变保守和低效益的状况。 九、资金运作风险的控制措施

会计资金结算部门要在资金运作过程中采取各种措施,对各类风险进行控制,将风险和损失降到最低限度。

1.切实贯彻业务资金划拨授权审批制度

目前,邮储银行按照业务资金划拨的类别、金额大小等要素设置不同的权限

级别,并由相应级别的有权人进行审批。参与资金划拨的人员可分为经办人和审批人两类。各经办人员应有严格分工,包括会计、出纳;资金划拨审批人包括资金划拨管理部门主管、资金划拨管理部门负责人、主管行长、行长等。系统内也设置了三级权限进行授权等用以防范风险。但实际执行起来未严格按照制度要求去做,资金划拨等由于时限性强,相关审批人员不在,具体经办人员往往是业务做完后事后补签,存在很大风险。审批人因故无法进行资金调度审批时,需出具书面授权书明确委托专人代理审批工作,并在授权委托登记簿登记,授权书应按编号管理。设立授权委托登记簿,登记簿内容与授权书相一致,包括登记日期、授权书编号、授权期限、授权范围、授权人、被授权人。资金调度审批的授权应采取谨慎性原则,授权人授权后仍需承担相应的审批责任。 2.加强人民币现金出纳业务管理

为加强中国邮政储蓄银行现金出纳业务管理,规范现金出纳业务行为,保障现金出纳业务安全高效运营,总行制定了《中国邮政储蓄银行人民币现金出纳管理办法》,各级行应制定具体办法来加以防范,对柜面现金业务、金库业务、调拨业务等进行详细的规范,保障制度的完善,梳理各个环节,堵塞各种风险。 3.加强内部稽核控制

加强内部稽查和控制,审计部门具有极其重要而又特殊的地位。内部审计部门是内部控制制度的综合管理部门,也是内部控制的最后一道防线。充分发挥内部审计的职能作用,是加强内控建设重要而又有效的措施。银行应建立独立的审计部,这是保证内部稽核公正、公平的前提和关键。内部审计不仅是为保证资金的财务安全,更要通过建立审计风险评估和跟踪系统,以有效的内部审计来发现潜在风险,给相关部门提供风险预警。 十、结束语

通过上述分析可知,会计结算部门要防范和控制资金运作风险,减小资金运作风险及其带来的损失,必须加强风险防范意识,分析和把握业务风险点,加强员工职业道德教育和技能培训;必须加强资金风险控制,切实贯彻业务资金划拨授权审批制度,加强人民币现金出纳业务管理,加强内部稽核控制。随着实践和认识的不断深入和管理制度的不断完善,必将在一定范围内最大限度地避免和减少资金运作风险,保障会计结算部门资金的良性运作,促进邮储银行事业的健康发展。

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