２０１１—０９—１５ 陕西广播电视大学学报 ＳＨＡＡＮＸＩ ＲＴＶＵ ＪＯＵＲＮＡＬ Ｓｅｐ．１５，２０１１ Ｖｏ１．１３ Ｎｏ．３ 第１３卷第３期 【教学研究】 浅析审计风险的理论基础 余边城 。张钧礼 （西安长庆科技工程有限责任公司，陕西西安７１００２１） ［摘要］研究审计风险的理论基础是如何定义审计风险，不同审计风险定义下，将有不同的审计风险要素。审 计风险控制关键点的设置不是一劳永逸的，事务所要根据经济形势和审计环境的变化，适时修改和增减已设置 的审计风险控制关键点。 ［关键词］审计风险；审计环境；审计风险模型；审计报告 ［中图分类号］ Ｆ２３９．０ ［文献标识码］ Ａ ［文章编号］１００８—４６４９（２０１１）０３—００８２—０２ 在我国当前的审计环境下，独立审计行业逐步 感受到了审计风险的压力，研究审计风险及其控制 措施已经成为一个非常重要的课题。独立审计是一 能被实质性测试发现的可能性；承担责任风险是指 审计主体在未能发现重大错报或漏报的条件下，因 承担此项责任而遭受损失的可能性。 个高风险、高社会责任的行业。 研究审计风险的理论基础是如何定义审计风 险，不同审计风险定义下，将有不同的审计风险要 素。该定义涉及三个要素，即行为、行为后果、产 生后果的原因。在我国现阶段的法律制度环境下， 会计师事务所除了因执行验资业务涉及诉讼外，因 执行其他审计业务而成为被告的可能性很低，而且 在诉讼中主要的举证责任由原告承担，这样导致注 册会计师承担法律责任的可能性很小，即诉讼风险 接近于零。 笔者认为，审计风险包括固有风险、控制风 即使审计主体出具的审计报告意见不适当，也 有可能不被审计报告使用人发现，审计主体出具不 适当的审计报告并不一定会转化为现实的损失，或 者说带来的承担责任损失具有不确定性，因此有必 要将承担责任风险作为审计风险的一个要素。 对承担责任风险的估测应考虑以下因素的影 响： 审计风险模型的重建及其在审计风险控制中的 应用虽然经营失败不等于审计失败，但在审计主体 存在不当行为情况下，会引起相关管理机构的重 视，在调查经营失败的原因的同时，会发现审计失 败。因此，如果被审计单位经营风险大、已陷入困 险、检查风险和承担责任风险等四个要素。其中固 有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户 或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重 境或出现可能导致偿债困难甚至破产的其他情况， 则此项目的承担责任风险应评估为高。 大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或 交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报 或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可 审计报告使用人的多少被审计单位的股东、债 权人及其他的审计报告使用人数量越多，就有越多 的人关注审计意见，同时审计主体的不当行为就越 容易被发现和被追究责任。因此，对于上市公司进 能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连 同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未 ［收稿日期］２０１１—０５—１０ 行审计面临的承担责任风险要大于对非上市公司进 ［作者简介］１．余边城（１９６２一），浙江省青田县人，西安长庆科技工程有限责任公司职员，国家一级建造师，工商管 理硕士。 ２．张钧礼（１９６１一），甘肃省临洮县人，西安长庆科技工程有限责任公司职员，经济师，工商管理硕士。 ８２ 余边城，等．浅析审计风险的理论基础［Ｊ］．陕西广播电视大学学报，２０１ｌ，（３） 行审计。 和执行准则、深入了解被审计单位的情况、保持应 审计的法律环境与审计相关的法律制度越健 有的职业关注和职业谨慎、充分运用职业判断、收 全，审计主体的承担责任风险越高。审计风险是一 集充分适当的审计证据，这样就可以降低审计风 个系统的概念，是由多种风险因素共同作用的结 险。独立审计准则是规范审计行为的权威性标准。 果。因此，审计职业界和审计研究人员都致力于研 审计风险控制关键点的设置不是一劳永逸的， 究审计风险模型，期望能把风险要素归人到一个模 事务所要根据经济形势和审计环境的变化，适时修 型中。 改和增减已设置的审计风险控制关键点。审计风险 审计风险的控制前已述及，有必要将承担责任 控制关键点的设置主要根据事务所自身的审计经验 风险作为审计风险的一个要素，在分析审计风险时 和教训，因为这些审计风险控制关键点符合本事务 应该考虑承担责任风险，进行审计风险控制时也应 所和相对应的被审计单位的实际情况。 该充分考虑承担责任风险。 审计报告阶段，绝不签发与事实不符的报告。 审计程序包括三个阶段：计划阶段、实施阶 语言表达要严谨。审计报告不仅要条理清楚，简练 段、报告阶段。下文将分析这三个阶段中应该如何 畅达，关键还要措辞准确。 结合承担责任风险来进行风险控制。 审计业务要由审计人员来操作，风险控制的方 一般认为，审计证据充分，检查风险小，审计 法也需要人去实施，如果审计人员的素质不提高， 时间可短些，抽样规模可小些；反之，则相反。审 降低审计风险就无从谈起。因此，“独立性”是注 计计划阶段，充分考虑承担责任风险，确定被审计 册会计师审计的灵魂，是不可或缺的审计标准，是 单位。承担责任风险应该成为审计职业界关注的一 保证审计工作客观公正的基础，也是控制审计风险 个基本概念，注册会计师必须慎重选择被审计单 的根本前提。注册会计师在审计过程中应保持必要 位。注册会计师应该选择正直的被审计单位，并且 的独立性，如果丧失了独立性，发表错误的审计意 要特别注意被审计单位的以下问题：一是管理层的 见，注册会计师的审计不仅毫无意义，而且会误导 品格和声誉；二是是否陷人财务困境和诉讼纠纷； 投资者的投资决策，注册会计师审计行业的存在也 三是与前任会计师事务所的关系，尤其是在前任会 失去了应有的意义。 计师事务所声誉较好、执业质量高的情况下，做出 最后，尽管注册会计师在执行审计时做出了很 是否接受委托的决定应更加慎重；四是有无特殊要 大的努力，但对固有风险、控制风险和承担责任风 求，为此，恰当地与被审计单位商定审计收费的计 险的评估不可能很准确。需要强调指出的是，审计 费依据、计费标准以及付费方式与时间，是审计计 是一种依靠经验和知识进行判断的职业，在很多情 划阶段的一个很重要的工作内容。 况下，各审计风险要素的评估、审计证据收集的数 我国当前审计质量低的一个主要原因就是审计 量及审计证据收集的方法等，主要依靠注册会计师 主体不能严格遵守准则，存在着遗漏重要的审计程 的职业判断，具有很强的主观性，多数情况下很难 序，或“一味地生搬硬套独立审计准则中的条款， 依靠数学模型来进行审计规划。再好的审计风险模 机械地‘走程序——收集证据’了事，从表面看 型，真正运用起来也是有很大局限性的，研究审计 独立审计准则中规定的程序都执行了，但实质上执 风险模型的重要意义在于其指导价值。 行的程序与审计目标不相关”等许多问题。严格 ［责任编辑张宇龙］ 遵守准则的要求执业，需要审计人员从实质上理解 ８３
