我国会计师事务所审计风险控制研究

摘　要:在同业竞争日趋激烈、审计风险逐渐突出的背景下,会计师事务所应当实施有效的风险控制策略,从而达到提高审计质量的目的.首先分析了审计风险的来源和特征,接着对会计师事务所审计工作中存在的风险进行了分析,最后从审计独立性、审计程序、注册会计师和内控机制四方面得出了审计风险控制措施.

关键词:会计师事务所;审计风险;控制措施

:/中图分类号:F２３　　　　　文献标识码:A　　　　　　doi１０．１９３１１．cnki．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．１７．０４１j近年来,企业数量呈现逐年增长趋势,这带动了会

计师事务所数量的增加,截至到２０１６年全国会计师事务所数量已经超过８４００家.会计师事务所在企业审计中发挥着重要作用,出具的审计报告具有独立性和权威性的特征.但是,随着行业竞争的日趋激烈,会计师事务所在审计中也存在一些问题,例如在审计过程中缺乏独立性、注册会计师未能勤勉尽责等,都为会计师事务所带来了风险.本文对我国会计师事务所审计风险控制的研究具有重要意义,不仅能够发现审计风险,而且有利于会计师事务所提高审计质量.

从特征来看,我国会计师事务所审计风险主要有

三个基本特征:第一,客观存在性.我国的审计主要以抽样审计为主,通过样本特征来判断总体特征,这样就造成一定的偏差.会计师事务所在审计过程中,需要通过主观判断来决定重要性水平,可以在一定程度上控制风险,但很难将风险完全消除.第二,普遍性.会计师事务所审计过程中,从收集资料、审计评估到出具审计报告,每一个环节和步骤都有可能引发审计风险,审计风险是普遍存在的.第三,可控性.可控性是指在一定范围内、一定程度上风险可控,会计师事务所可以通过完善审计方法和步骤对存在的风险进行控制.

()大华会计师事务所(特殊普通合伙)河南分所,河南郑州４５００００

李　鸣

１　引言

２　我国会计师事务所审计风险的来源与特征

从来源看,我国会计师事务所审计风险主要来自

两方面:一方面是固有风险,这方面风险主要来自被审计单位,通过会计师事务所的审计方法很难完全规避;另一方面是检查风险,是指会计师事务所在审计过程中由于人员、程序等疏漏而引发的风险.对的去中心化,而是,在目前这种几乎任何服务或者应用都必须通过中心化的方式提供的社会中,提供一种中心化的方式之外的,能够提供某种程度上去中心化的服务的选择.

３　我国会计师事务所审计工作中存在的风险

３．１　审计工作缺乏独立性

会计师事务所在审计过程中如果缺乏独立性,则极易引发审计风险,从而直接影响审计质量.一方面,行业竞争日趋激烈,很多会计师事务所为了自身经济就其结构、运行等方面阐述自己的观点,甚至施加影响.

基于blockchain有了更通用的应用平台以太坊(,),不限于作为货币(要点Ethereum)CrtoCureencypy

,就是信用点,程序作为c这就是AontractI政府的前

身,天网的真正形态.

信用点可以用来控制权限,作为非货币奖励奖励惩罚各种行为,调控整个社会,比货币作用更广泛,有更多区分层次.

用程序,条件公smartcontract来协调人的合作,开,大家都服气,减少官僚制度损耗,很多政府职能都能被这替代.

人们逐渐习惯之后,就是让主机管理社会,最后成为天网了.管理社会,智能不是关键,制定规则,执行规则是关键.

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研究咨询公司MarketsandMarkets在专题调研报

告１中预测,全球区块链市场２０１６年至２０２１年之间,

应用和方案供应商的复合年均增长值将达到最高.这类供应商的业务包括支付、文件证明、交易和其它用于提高企业运作效率的方案.

从地区市场角度分析,２０１６年北美区块链市场所占份额最高.２亚太地区的复０１６年到２０２１年期间,合年均增长率将实现最大化,澳大利亚和中国将优先从区块链技术的诸多潜力中获益.

未来,区块链技术主导下的娱乐和媒体行业发展速度将持续加快,医疗健康、物联网、供应链等行业应用则紧随其后,它独有的特性使得应用范围越来越广.

４　总结

区块链是一个由去中心化网络中,基于公式算法而达成的不可篡改的账本.通过加密数字签名(CrＧyp

),并用“账本”将记录连在一起,就形torahicSiningpgg

成了一个链条,这就是区块链和分布式账本技术的不同.同时,基于区块链的具体应用,大众和用户有机会

,作者简介:李鸣(女,汉族,河南郑州人,中级会计师,大华会计师事务所(特殊普通合伙)河南分所,研究方向:会计１９８３－)

审计.

现代商贸工业

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财经管理

利益,在审计过程中很难保持独立性.这主要是由于会计师事务所为了留住客户,出具的审计报告倾向于客户的意愿,从而引发审计风险.另一方面,审计相关人员的独立性不强.如果相关审计人员与被审计单位的管理层比较熟悉,则在审计中容易受到管理层意愿的影响,可能出现粉饰财务报表、审计不严等问题,从而影响审计质量的提高.３．２　审计程序存在风险

会计师事务所审计过程中,如果审计程序不严格,也会引发审计风险,不仅影响事务所的权威性,出具的审计报告也缺乏科学性和公正性.从我国来看,在对企业进行年报审计时,部分会计师事务所并不进行控制性测试和实质性测试,只是凭借经验进行判断哪些４．２　不断完善审计程序

会计师事务所在对企业进行审计的过程中,应当严格按照审计程序开展工作,避免主观因素占据主导地位,从而不断提高审计质量.一方面会计师事务所应当按照审计相关法律法规的要求,对企业进行全面审计,避免缩减程序或环节.例如,在对企业年报进行审计的过程中,应当严格按照程序进行控制性测试和实质性测试,保证审计工作的严谨性.另一方面,会计师事务所也应当不断完善内部审计制度和程序,对相关审计人员的行为进行约束,这样才能控制审计风险,提高审计质量.４．３　减少注册会计师引发的审计风险

会计师事务所应当加强对审计人员的培训,鼓励数据和资０１６料需要进行审计,这样就会忽略潜在风险.

年,

中国注册会计师协会的调查显示,严格执行审计程序的会计师事务所仅占所都未能严格执行审计程序３,５这％样,无大部疑分增会加计了师审事计务风险.审计程序是会计师事务所开展审计工作的行为规范,只有不断完善才能规避审计风险.．３　来自注册会计师的风险

注册会计师是审计工作的主体之一,对出具的审计报告的真实性和合法性负责.一方面,我国存在注册会计师执业人员数量不足的问题.根据中国注册会计师协会的统计,我国注册会计师执业人员仅为万人,而我国的预计培养目标是３５万人,

现有执１业０．人５员与实际需求存在不匹配的问题.专业审计人员的缺乏则会引发审计风险的发生.另一方面,注册会计师在审计工作中未达到勤勉尽责要求.师事务所的注册会计师在对２０１４２０１年８年,某知名会计某科技公司的财务报表审计中,未勤勉尽责７０,出具的审计报告存在虚假信息,证监会对其处以２万的罚款,并没收其业务收入.由此可以看出,注册会计师如果未达到勤勉尽责的要求,则会为会计师事务所带来巨大风险.．４　面临外部环境风险

从我国来看,审计工作起步较晚,相关的监管工作还存在较大的提升空间.目前来看,财政部门、税务部门和证监会都可以对会计师事务所进行监管,多头监管的背景下,容易忽视会计师事务所的审计风险.另外,我国审计相关的法律法规体系并不健全,存在滞后性等问题,不利于约束会计师事务所的审计行为.相关法律对风险规避的内容规定不够详细,未能将风险控制与审计工作内容相结合,还存在很大完善空间.因此,如何有效抵御外部环境风险,也是会计师事务所需要解决的重要问题.

　我国会计师事务所审计风险控制措施

．１　保持独立性,

提高审计质量一方面,会计师事务所应当保证自身的独立性.会计师事务所在同业竞争中,应当通过品牌和审计质量赢得客户,形成良性竞争,而不是通过降低自身要求去争抢客户.只有会计师事务所充分保证独立性,才能出具权威性的审计报告,利益相关方才能获得对称的企业信息.另一方面,审计人员的独立性应当提升.相关审计人员的独立性是会计师事务所需要考虑的重要因素,审计人员不仅包括注册会计师,还包括与审计工作相关的所有人员.会计师事务所可以制定奖惩机制,对审计人员形成激励,从而确保审计人员的独立性.　８６

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相关人员报考并通过注册会计师考试,以满足实际工作的需求.注册会计师执业人员相对充足,才能有效避免审计风险的发生,避免因人员不足造成审计不严、报告质量低等问题的发生.此外,对于注册会计师来说,最重要地就是勤勉尽责义务.从近年来证监会开展的专项调查中,最突出的问题就是注册会计师未对部分账户实施函证,函证控制不到位,从而违背了勤勉尽责要求.因此,会计师事务所应当通过培训、再教育等方式,对注册会计师进行思想教育,让其明白勤勉尽责原则的重要性,以及违背该原则需要承担的严重后果,加强对注册会计师的行为管理,从而降低审计风险.

４．４　优化内控机制,

抵御外部风险由于审计风险具有客观性和普遍性的特征,因此会计师事务所只有加强内控管理,才能对相关风险进行控制,从而减少风险造成的损失.会计师事务所应当建立完善的内控激励机制和监督考评制度,通过制度来约束审计人员的行为,从而最大程度地降低审计风险.同时,由于外部环境风险有其固有特征,且无法完全消除,会计师事务所只有加强自身管理才能抵御外部风险.近年来,审计相关的法律法规不断出台,相关的指导意见也不断完善,因此会计师事务所也应当根据法律法规不断完善内控机制,从而满足审计工作不断发展的要求,实现审计风险控制的目的.

５　结语

随着会计师事务所的发展,审计风险带来的问题日益突出.如何实现有效的风险控制是会计师事务所急需解决的重要问题.本文通过对会计师事务所审计风险的分析,得出了相应的风险控制策略.第一,会计师事务所应当保证独立性,从而提高审计质量.第二,不断完善审计程序.第三,减少注册会计师引发的审计风险.第四,通过优化内控机制抵御外部环境风险.

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