维普资讯 http://www.cqvip.com 注师天地 在高额利益的驱使和刺激下，证券 公司违规操作现象屡见不鲜，特别是违 规自营证券业务尤为突出。《中华人民 共和国证券法》规定，证券公司分为综 合类证券公司和经济类证券公司，由国 家对其实行分类管理。经济类证券公司 只允许专门从事证券经济业务，即只能 专ｒＪ从事代理客户买卖股票、债券、基 金、可转换企业债券、认股权证等。但 是，某些经济类证券公司由于自有资金 的严重不足，生存与发展的压力迫使其 千方百计地从各种渠道获取资金，尤其 是近年来一级市场“包赚不赔”的现状， 诱惑了不少经济类证券公司以挪用客 户保证金、大量变相拆人资金、变相吸 收公司和个人存款等形式融资冒险进 行自营证券业务。 经济类证券公司融资进行投机性 强、风险大的自营业务，实际上是在 转嫁风险，特别是泡沫资金对投机风 险的放大效应，使风险更具隐蔽性和 破坏性，从而造成潜在的支付危机， 极易引起金融动荡和社会动荡。对 此，注册会计师在证券公司审计中应 予以高度重视。 一、经济类证券公司违规自 营证券业务的方法 （一）以股民的名义透支购买股票 即以自然人的名义开立账户，但 实际上却未投人资金，而是采用总体 上占用股民保证金的方式购买股票， 利用这种方法，公司的财务账与电脑 部保证金余额可以保持一致，并且如 果占用金额不是很大，如果股民提取 防范证券公司审计风险的主要策保证金不会发生无力支付的情况，则 这一现象很难被发现。 （二）隐藏资金的真实面目 有些证券公司将融进的资金通过 应收款项或应付款项等往来科目转移 出去，实则将这部分资金进行自营操 作，当通过自营产生盈利时，其资金 将会进行账外循环。 （三）开立多个账户。申购新股 证券公司为了“更有效”地利用股 民闲置的保证金以获取收益，往往开立 多个账户，从其银行账户注入资金，申 购新股，中签后及时将资金还原。利用 这种方法，占用资金时间短，且稳赚不 赔，因而吸引着证券公司挺而走险。 （四）恶意透支 即在某些股民的保证金账号上虚 加一笔款项进行自营操作，实际上也 是总体挪用股民保证金。这种方法不 通过财务账，擅自更改电脑记录，导 致财务账保证金余额小于电脑部保证 金余额。这种非常恶意的违规行为将 给公司的正常经营留下隐患。 （五）与其他企业合作自营 证券公司与其他企业通过签定协议 的方式进行自营，也是较普遍采用的一 种方式。其他企业将一定的资金存人证 券公司，证券公司依靠其可利用股民保 证金的方便条件适当的为其配资，双方 以协议的方式规定分成方案共同获利： 二、注册会计师防范审计风 验的主要策略 （一）了解证券公司的内部控制 制度 注册会计师应着重了解证券公司 以下方面的内控制度：一是股东会、 董事会、监事会等各项制度是否健 全？二是资金管理制度是否符合安全 性、效益性、流动性原则？是否编制 年度资金计划，核定和监控公司所属 部门及分支机构留存账户的最高限 额？三是是否实行法人统一结算制 度，由公司对清算资金实行集中管理 和及时监控，防止营业部挪用客户保 证金？四是财务会计管理制度是否规 范？交易和业务的发生是否经过适当 的授权？是否有严格的职责划分和权 限划分？五是是否建立独立的稽核部 门并配备专职稽核人员，对公司及所 属机构的业务、财务、会计及其他经 营活动进行检查监督？六是是否建立 计算机信息系统风险防范制度？是否 贯彻和落实证监会１９９８年颁布的《证 券经营机构营业部信息系统技术管理 规范》，并通过证监会的审查验收？ （二）实施以下审计程序 １．密切关注银行存款的动态，向 公司开户行发函询证银行存款余额，审 ■ 刘 天 舒 ２００２／７Ｎ ０ 卜｜ 甘 总第２６２期 维普资讯 http://www.cqvip.com 管理与效益 ０ 用最少投入 获最佳效果 谈企业广告预算的财务决策 ■毛淑彦 广告，现已是企业营销的最重 标大众对广告商品的喜爱程度。能 算的制定方法。 要手段之一，广告费用占企业总费 度当然也受到广告以外事物的影 １．倾力投掷法。很多企业认 用的比例也逐年攀升。但是，如何 响，但作广告投入前应合理预测出 为，本企业能出得起多少资金，就 根据企业自身状况最合理地预算自 广告对能度的影响程度。 做多少广告预算。但以此法来制定 己的广告费用，使企业的生产、销 ３．意识。即让目标大众确实看 广告预算，意味着广告支出额和销 售进入良性循环，即企业广告预算 到或听到本企业的广告，将他们对 售额之间并无密切关系。这种方法 的财务决策问题，急需研究。 本企业广告意识程度大小作为决定 最大缺陷是广告费用可能占用企业 一广告投入量的大小。 、制定广告预算财务决 其他资金而导致企业资金短缺，并 策的目标 ４．显现。即广告媒体将本企业 且，由于广告预算的不固定，导致 广告播出次数多少作为决定广告投 长期市场发展计划执行的困难。 一定量的广告投入要达到预期 入的依据，至于媒体所传递的信息 ２．销售百分比法。许多企业依 扩大企业销售利润的广告效应，以 是否被目标大众认识并不考虑。 据目前或预测的销售额或销售价格 企业销售利润最大时广告投入为最 这几项目标都可以根据事后统 的一定百分比来作为广告支出。采 佳。但是，应用这一目标的困难在 计进行市场调查得出准确值，与预 用售价百分比法确定广告支出有几 于目前很难确定广告投入与销售反 测值相比较，不断修正企业的广告 个优点：①它使企业经营者感到每一 应之间的函数关系。人们根据广告 投入预算。 笔广告支出都与企业盈利和兴衰息 反应制定了一些易于衡量的目标。 二、制定广告预算方法的 息相关；②能刺激企业经营者考虑到 这些目标主要有： 选择 单位产品的售价利润和广告成本之 １．销售。用销售额的增加目标作 间的关系；③促进各竞争企业在销售 为广告投入决策标准。这是最直接的 每一个企业都要制定自己的广 额和广告预算之间有一定程度的稳 决策依据，但广告投入对销售的增加 告年度预算。选用适合本企业的广 定百分比。但是这种方法也有其理论 额需要预测，其准确程度很难保证。 告预算方法则能达到事半功倍的效 缺陷：①它倒果为因，把销售当作广 ’ ２．能度。即广告所要达到的目 果。下面，我们来比较四种广告预 告的原因而不是结果，易导致投资广 『列各月银行日记账及银行对账单。当 各月的资金情况。 ５．审阅电脑部的客户开户资料， 公司挪用股民保证金时资金一定会 ３．获取”代买卖证券款”余额 证券公司开立的自营账户有时可能用 通过银行结算，因此通过银行存款的 表，检查是否存在红字余额的账 公司职员的名字，而资金账号很有可 收支记录定会发现蛛丝马迹。 户，对红字余额账户应进一步查明 能是一些与众不同的吉利号码，如 ２．将“货币资金”、“清算备付金” 原因；对余额较大或买卖频繁的账 ８８８、６６６等等，发现这种情况后，审计 科目余额与“代买卖证券款”科目余 户，可以采取随机抽样的方法审计 其资金来源，问题也就迎刃而解了。 额进行比较。代买卖证券款科目余额 其全年的交易记录，并延伸至客户 ６．对大额并且是整数的应收、 反映的是接受客户委托，代客户买卖 的存取款记录。 应付款项一定要发询证函确认，因为 股票、债券和其他有价证券由客户交 ４．核对代买卖证券款财务账余 经济类证券公司业务较单一，一般不 存的款项，一般情况下，货币资金与 额与电脑账的余额，二者虽然有时会 会发生大额的往来款项，如果往来款 清算备付金之和应大于代买卖证券 有一些时间差，但通过调节后金额应 存在大额的异常项目，这背后很可能 款余额。否则，意味着证券公司自身 该一致，如果两者存在较大的差异， 隐藏着秘密。 无营运资金，其日常经营活动所需资 或者挂账时间长达几天，则其中必有 （作者单位：辽宁天健会计师事务所 金完全依赖于股民保证金。为了更进 特殊的原因，注册会计师应进一步 有限公司） 一步了解全年的动态，可以比较全年 查核。 （责任编辑：刘琪瑶） ＿ＩｌＩ啊辽宁财税２００２／７
