浅谈公司治理下的内部控制 马晓夕 沈阳市质量技术监督局会计核算中心 １ １ ０Ｏ０６ 【文章摘要】 公司治理结构是内部控制有效运行 的前提和基础，是实施内部控制的环境 安排，更多的是法律层面的问题；而后者 是管理当局建立的内部管理制度，属于内 部管理层面的问题。 公司治理是实行内部控制的制度环 在会计核算、物资管理、销售等方面加强 对资金的管理控制，对一些需要授权的事 项和批准的权限进行具体的规定。此外， 企业还要建立一套合理的业绩评估体系。 对企业及分支机构在一定经营期间的生产 经营状况、资本运营效益等进行考核分 析，作出客观的综合评价。 （三）建立健全激励与约束机制 建立一套行之有效的激励和约束机制 是完善公司治理，提高内部控制的效率与 效果。首先，可以采用科学的目标管理作 制度，有效的内部控制将促进公司的发 展。本文首先对公司治理和内部控制的 相关概念和相互关系进行阐述，然后对 如何完善公司治理下的内部控制提出几 点建议。 【关键词】 公司治理；内部控制 近年来，在我国随着现代公司制度的 不断完善和发展，公司冶理与内部控制问 题越来越受到人们的关注。公司治理结构 作为内部控制环境要素的构成内容之～， 对内部控制制度的建设与执行有重大影响 作用；反过来，有效的内部控制对公司治 理结构的完善同样具有促进作用。根据内 部治理结构建立完善的内部控制系统，对 企业的发展有着重要的现实意义。 一、公司治理与内部控制的概念和 相互关系 （一）公司治理与内部控制的概念 公司治理是一个多角度多层次、内涵 非常丰富的概念。本文主要讨论狭义的公 司治理概念。南开大学李维安教授等认 为：狭义的公司治理，是指所有者，主要是 股东对经营者的一种监督与制衡关系。其 主要特点是通过股东大会、董事会、监事 会及管理层所构成的公司治理结构进行内 部治理。 “内部控制”的概念是１９２２年由美国 ＣＯＳＯ委员会正式定义的，它指出：“内部 控制是一个要靠组织的董事会、管理者和 其他员工去实现的过程，实现这一过程是 为了合理的保证经营的效果性和效率性、 财务报告的可信性、对有关法律和规章制 度的遵循性。” （二）公司治理与内部控制的相互关系 从公司治理和内部控制形成的机制来 看，都与委托代理有关。但这两者位于代 理的层次是不同的。公司治理是基于所有 者与管理者之间的委托代理关系而产生 的；内部控制则是基于管理当局与下属管 理人员之间、管理人员与一般员工之间的 委托代理关系而产生的。前者是一种权利 境；内部控制在公司治理中担当的是内部 为激励机制。使组织每个成员都参与目标 管理监控系统的角色。两者的联系主要表 的制定工作，从而激发与调动员工的积极 现在：首先，目标一致性。两者的最终目 性、主动性和创造性，促使企业目标的完 标都是保证企业利润最大化或股东财富的 成。其次，积极推行经营者持股作为其约 最大化；其次，公司治理结构是内部控制 束机制。经营者持股使经营者与企业的利 的环境前提。它是整个内部控制系统的基 益趋同，、自觉维护各项内部控制制度，使 石，支撑和决定着其他要素。如果法人治 其行为更加符合组织的利益与相关规定， 理结构不健全，公司必然缺乏一套有效的 和股东之间，减少经营者逆向选择行为和 监督机制，导致内部控制失败。反之，内 道德败坏行为的发生。 部控制就可以行之有效。 （四）建立有效的内部控制评价机制 公司治理与内部控制之问既存在差 一个完善的体系离不开有效的评价机 异，又相互影响、相互促进。因此，应当 制。首先，健全内部审计制度，对整个企 将这两个问题统一起来考虑。从公司治理 业的运作状况进行综合评价，从审计角度 角度出发，有助于建立健全内部控制，而 评价内部控制的有效性，找到体系中的薄 内部控制制度的合理设计与有效执行，也 弱环节，从而提供完善内部控制和纠正弊 将促进公司治理结构的完善。 端的建议。其次，建立内部信息的披露机 二、公司治理下的内部控制完善 制。企业应该在进行内部控制的自我评估 后，向社会公开披露内部控制信息。在内 （一）完善内部控制环境 部控制报告中，应该包括企业内部控制的 企业应该针对自身的特征、管理理 依据、内容、方法、时间以及一些必要的 念、经营战略及环境因素等进行综合分 保证等内容。这样有利于提高企业加强内 析，建立健全组织机构，使整个企业的组 部控制的意识。因此，要建立良好的内部 织机构在相互制衡的前提下协调高效运 控制体系也需一一套行之有效的评价机制， 行。首先，要注重对董事会的建设，确立 即对内部控制系统的完整性和有效性进行 其在内部控制中的核心地位。有利于公司 评价，以实现对内部控制系统的“再控制”。 经营决策的制定和对日常经营活动的监 督，能更好地保护所有者的利益。其次，要 三、结束语 增强监事会的独立性。主要是从监事会的 公司治理与内部控制都关系到企业的 财政和人力两方面着眼，减少董事会对它 生存与发展，将两者结合起来更有其特殊 的影响作用，使监事会在内部控制中更好 的意义。从公司治理的角度来完善企业内 的发挥监督作用。此外，还要注重企业文 部控制，能够促进企业规范经营管理，化 化的培养，注重员工素质的提高，使其与 解营运风险，提高工作效率，从而促进企 控制环境相融合，对企业内部控制产生积 极的影响。 业目标的实现。圃 （二）加强对资金运动的控制 【参考文献】 企业资金运动控制是内部控制的一个 １、李维安； 武立东．公司治理教程【Ｍ】． 重要方面。首先，要加强预算控制。在企 上海：上海世纪出版集团童上海人民 业中经过审批的预算就是企业的法律，各 出版社，２００２． 部门都必须遵照执行。同时，预算也是现 ２、沈银堇，涂志．基于公司治理的内 代企业制度下规范企业治理结构的一项制 部控制研究【Ｊ］．北京机械工业学院学 度保障。为使预算发挥上述作用，企业除 报，２０Ｏ辱， （５）：８５－－８９． 了要编制高质量的预算外，还要制定合理 ３、黄晓波’ 马正凯，代兴梅．完善公 的预算制度，包括编制预算程序、修改预 司治理下的内部控制［Ｊ】．：农业经济， 算方法、分析预算执行情况等。其次，要 ２００５，（与） ５７—５８． 曩 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业
