公司应收账款内部控制风险点的识别与分析

公司应收账款内部控制风险点的识别与分析

摘要：内部控制是现代企业管理的重要手段。从英国巴林银行、美国安然公司等国际知名企业相继爆出震惊世界的财务丑闻后，人们已经清楚地意识到，仅仅从制度建设角度出发来实施内部控制已无法适应现代企业管理变革的需要。在企业管理实践中，以风险管理为导向的内部控制正在向更深层次、更广范围推进。因此，建立基于全面风险管理的内部控制体系是必然趋势。

关键词：应收账款；风险管理

一、应收账款内部控制的风险识别

（一）客户选择的风险

客户选择是整个销售环节的起始点，也是应收账款产生的源头，通常情况下由于社会普遍存在的信用危机，致使企业的应收账款在发生时就存在着危险。现如今社会各种信用危机层出不穷，严重影响了社会经济秩序，也扰乱了社会公共秩序，致使社会管理成本恶性增长。据有商务部门的统计，我国每年因企业信用而发生无效成本高达6000亿之巨。随着经济全球化，社会发展水平越来越高，同行业竞争压力也日趋严重。除了一些垄断行业竞争压力小之外，其他行业的市场都是以客户为主导的，为了增加企业的竞争力，各个企业广泛采用信用销售。企业为了保持或增强自身的市场地位，对客户选择环节往往忽视了客户的一些基本情况，包括生产经营能力、经营收益等情况。客户选择是应收账款内部控制的第一阶段，客户质量的好与坏，对于后期应收账款的收回至关重要。

（二）合同评审的风险

完善的合同评审工作会降低企业的风险，合同协议在正式生效之前，应由合同协议财务、技术、审计等相关部门会同公司法律部，对合同协议的重要条款进行审核签字。法律部的工作职责是对合同的条款进行法律性审查，以及对合同的争议解决方式进行审核，但是目前一些公司并没有法律部，或者即使有法律部门对于当事人身份和资格也很少做出实际的审查工作，从而导致事后合同出现争议时才开始对合同重视。技术部主要负责检查合同标的物是否满足国家和公司的技术指标进行审查，但是目前公司并没有设立技术部，企业根本就不针对协议中的标的物进行核查，从而导致标的物不符合标准，对应收账款回收造成阻碍。财务部主要负责对合同对方的信用情况、履行合同支付价款的行为等进行审查，但是实务中财务部并不对资信情况进行了解，以致一些资信情况不好的客户趁机而入。

（三）账款回收的风险

经调查发现，应收账款账龄的老龄化是中国企业坏账追收率偏低的一个重要因素。按照我国相关法律规定：“民事案件的诉讼时效为2年，过了诉讼时效的民事案件，在不提供新的证据的前提下，法院将不受理这个案件”。客户利用法律的漏洞，故意拖延至诉讼时效结束，这就造成了大部分企业追收困难。

与发达国家相比，国外的催收多是委托给第三方机构进行的，而中国的商账追收企业处于严重的不规范阶段，在国内拥有正规商账追收“牌照”的企业数量有限，且大多数的商账追收企业没有正规的经营权，同时在中国采用的商账追收形式的收费标准要比国外高很多。鉴于上述原因，中国企业的账款回收情况不佳，尤其对账龄较长的款项，企业应收账款部门应给予重视，否则将会对企业造成不良后果。

二、应收账款内部控制的风险分析

（一）内部因素分析

1、风险意识。投资者往往会通过企业定期的经营成果来衡量一个企业是否有发展潜力，是否值得投资。账面利润是反映一个企业定期经营成果的财务指标，企业的管理层往往会追求高利润。20世纪初，一些高利润的企业被爆出破产的财务丑闻之后，人们开始意识到利润的认为可操作性，逐渐将把焦点放在企业的经营现金流量指标上，有持续的现金流量才可保证一个企业正常的运作。有的企业采取商业信用手段进行销售，使得销售额激增，从而利润也进行增加，但恰恰忽视了对这些应收账款的有效内部控制，导致应收账款的风险加剧；而有的企业在追求利润的同时，因其具备重视现金流量的意识，则会在应收账款产生之后，采取相应的措施来保证合理期间内现金流的持续性，使应收账款的坏账风险降至可接受的范围内。因此，有着较强风险意识的公司，其应收账款内部控制控制相对健全。

2、组织机构。拥有完善的组织机构的公司，相对于组织机构不完全的企业，对企业应收账款管理控制所产生的效果不一样。组织机构健全的企业，通常会设立一个专门的信用部门(独立于销售部门和财务部门)，该部门的主要职责是对赊销业务进行事前控制，收集客户信用状况的资料，包括客户的规模、经营效益、管理水平等重要信息，对客户的资信状况进行核查分析，出具客户资信调查分析报告，然后决定是否给予赊销。对于没有设立信用管理部门的企业，由于所在的岗位设置在销售部门中，常常会因为行政因素而导致其行使职责时会有些限制，从而导致应收账款内部控制的风险不能及时被控制。

3、产品分析。企业应该有专门的市场营销部门，负责本企业产品市场竞争类型和产品周期的调查分析，正确判断产品的生命周期。有的企业客户群体相对固定，企业的应收账款风险控制就容易些，应收账款的坏账的风险也会很小；有的企业产品销售对象比较广泛，这样类型的企业其应收账款风险控制就相对困难，应收账款的坏账的风险也会加大。在产品导入期，新产品需要迅速推广，企业就会采取各种手段加速新产品的进入，而应收账款

势必会因新产品的推广导致账目数额增加；在产品衰落期，企业会缩减营业网点，赊销对象相对集中。

（二）外部因素分析

1、行业环境。国家政策的调整和转型，对基础设施建设、国家的经济发展有着重要的影响。近几年来，中央政府加强对经济的宏观调控，经济开始转向扩大内需，一些行业（例如：工程机械行业）随着房地产、路桥建设等基础工程的放缓，行业环境举步维艰，使得制造商运营状况严重受到影响。行业经历了快速发展过程，接着又开始受到国家经济政策的影响进入低迷期，企业会发生产能过剩而带来利润下滑的现象。企业为了刺激销售，往往会采取极端的销售方式，使得应收账款增长，这就会让企业的经营更加困难，应收账款越来越多，回收款的期限加长，使得企业陷入恶性循环的处境，其面临的经营风险也日益严峻。

2、法律环境。行业信用是业务双方信任的基础，在政府的引导和推广下，各个商会成立了行业信用体系，但我国行业信用体系建设仍存在缺陷。一方面，行业协会的功能失调，制约了行业信用建设。出现了覆盖面不广，履行职责不规范等现象。另一方面，社会信用体系建设的机制是不完善的。目前，中国的信用信息的收集，使用，披露机制并不完善，信贷市场的尚未成熟，严重影响了行业信用建设行业协会，是不利于行业惩罚机制的形成。