风险应对案例2

【案例3】资料：南方汽车零部件股份有限公司（以下简称南方股份）于1993年由南方集团有限公司（以下简称南方集团）独家发起设立，并于1997年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。截止2011年12月31日，南方股份的控股股东——南方集团持有南方股份55%的股份。

南方股份主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售，是目前国内少数能研发生产汽车零部件总成的企业之一。南方股份的产品包括50多个系列200多个品种的盘式制动器、鼓式制动器、ABS、真空助力器、制动主缸、离合器主缸等，可为各类轿车、轻微型汽车、中重型载货车、大中型客车等车型提供系统和模块配套。

南方股份生产的“南方”牌汽车制动系统被认定为中国名牌产品，荣获国家级新产品等荣誉，其中自主研发的ABS获得中国汽车工业科学技术进步一等奖。最近几年，南方股份主要产品的产销量稳步上升，产量位居国内同行业前列。

南方股份的客户遍布全国各地，并且许多大客户通常采用“零库存采购模式”。当客户需要零部件时，向南方股份发出采购订单，要求南方股份在很短时间内交货。为了配合客户的需求，南方股份在全国主要客户所在城市租用大型仓库，由物流部门根据预计销售情况，制定各仓库的安全库存，并将所生产的零部件成品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。 此外，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。

南方股份具有完备的质量保证体系和较强的质量保证能力，拥有处于国内同行业领先水平的生产设备及工艺，试验检测设备齐全，能承担整套汽车制动系统从开发到生产全过程的精密测量和综合性能测试。南方股份先后通过了QS9000、VDA6.1、IS0／TS 16469质量体系认证注册，所生产的汽车制动系统通过了中国汽车产品认证中心的质量认证。

汽车制动系统行业属于技术密集型行业。近年来，为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级。 虽然南方股份具有很强的技术优势，拥有一批高水平的技术开发人员和多项专利及非专利技术，具备丰富的产品开发和制造经验，而且历年来始终注重新产品、新技术的开发与研究，但如果在新产品开发过程中因设计失误造成产品与整车企业的要求不符或没能及时开发出与新车型相配套的产品，将面临技术进步带来的风险。 南方股份一贯重视并不断完善技术人员的激励约束机制，实施针对部分技术人员的股权激励计划。

南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件，在生产成本中占有较大的比重。近几年来，主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。

南方股份是国家有关部门认证的高新技术企业，自2008年起三年内享受15%的所得税优惠税率。

要求：根据上述资料，识别南方股份11年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。

『正确答案』

（1）根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件,客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致销售收入和销售成本“截止”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。 相应的实质性程序有：

①抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用零部件的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用零部件的期间是否一致。

②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。

（2）为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级，这会导致研发支出（无形资产）的“存在”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：

①了解各项研发项目的进展，检查有关可行性报告和研发项目预算等文件资料，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确。

②对于资本化的开发支出，识别是否存在减值迹象。如果存在，则实施减值测试，检查是否需要计提减值准备。

（3）南方股份一贯重视并不断完善技术人员的激励约束机制，实施针对部分技术人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的“发生”、“完整性”、“准确性”（或开发支出的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”）存在重大 错报风险。相应的实质性程序有：

①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。

②对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金

额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。

③了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。

④根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。 （4）在全国主要客户所在城市租用大型仓库，影响存货的“存在”认定。相应的实质性程序有：对存货实施监盘。

（5）主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，影响销售成本的“完整性”、“准确性”以及存货的“完整性”、“计价和分摊”认定。相应的实质性程序有：

①抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误；

②进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误；

③执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。

（6）为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的

期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产（交易性金融资产等）和存货的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：

①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。 ②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。