第3章借款费用含答案

第三章借款费用同步练习

一、单项选择题

1.下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。

A.借款过程中发生的承诺费 B.发行公司债券的印刷费

C.外币借款产生的汇兑差额 D.发行公司股票的佣金

2.A公司2009年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（ ）。

A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日

3.下列项目中，属于借款费用准则中专门借款是( )。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门发行的公司债券 B.赊购存货

C.承担交易性金融负债 D.兑换的外币

4.下列不属于符合资本化条件的资产的是（ ）。

A.投资性房地产 B.无形资产 C.存货 D.应收账款

5.下列情况中不应暂停借款费用资本化的是（ 2009年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于2010年年底达到预定可使用状态。2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2010年4月1日

D.3

8.下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（ ）。

A.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断且连续超过3个月，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本

B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间

D.为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本

9.甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6％的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3％。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至lO月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为( )万元。

A.15 B.30 C.35 D.70

10. 甲公司为建造厂房于2010年2月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期

限为2年，年利率为8％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2010年7月1日，甲公司采用自营方式建造该厂房，由于审批办手续等原因当日支付1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年9月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为( )万元。

A.120 B. 82.5 C.215 2009年1月1日按面值发行的债券8 000万元，期限

5年，票面年利率6％；另一项是4月1日向银行借入的2年期、年利率5％的款项4 000万元。假设无其他一般借款，则该公司2009年一般借款的资本化率为（ C. 5.7％ D. 6％

B. 5.6％

12. 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的 是(

)。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化

C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

13. 甲公司为建造厂房于2009年3月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为5％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的年存款利率为3％，

甲公司委托乙建筑公司建造该工程，工程期为2年，2009年4月1日甲公司预付了1 500万元工 程款，厂房建造于2009年5月1日动工。该工程因发生施工安全事故在2009年6月1日至9月30日 B.35 C.50 D.15

14.A公司为建造不动产于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，该借款暂时闲置资金理财月收益率0.5％，同日借入1000万元一般借款，借款期限为1年，年利率为4％，2010年5月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工并付工程款1000万元，至年末工程尚未完工。

要求：根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。

（1）2010年A公司对该项工程专门借款费用应予资本化的金额是（ ）。

A.40

15. 甲公司2009年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2008年1月1日开工建造，2008年度累计发生建造工程支出5000万元。经批准，2009年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益600万元。2009年12月31日

D.6000

二、多项选择题

1.下列项目中，属于借款费用的有（ ）。

A.向银行和其他金融机构借入资金发生的利息 B.发行公司债券所发生的利息

C.发行公司债券所发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销

E.为购建固定资产而发生的带息债务所承担的利息

2.A公司于2010年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有(

)。

A.用银行存款购买工程物资 B.支付在建工程人员工资 C.工程项目领用本企业生产的产品

D.发生的业务招待费支出 E.用带息票据购入工程物资

3.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括( )。

A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出 E.货币资金支出

4.下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有( )。

A.与固定资产购建有关的支出不再发生 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成

C.固定资产与设计要求或者合同要求相符

D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品

E.试运行结果表明资产能够正常运转或者营业

5.以下属于非正常停工的情况有（ ）。

A.因与工程建设有关的劳务纠纷而停工 B.因可预见的不可抗力因素而停工

C.资金周转困难而停工 D.与施工方发生质量纠纷而停工 E.工人因春节返乡集体放假1个月

6.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ ）。

A.无形资产 B.投资性房地产 C.房地产开发企业开发的用于出售的住宅小区

D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 E.固定资产

7.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.为购建固定资产向商业银行借入的专门借款发生的辅助费用，应予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化

C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化

8.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（ ）。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额

C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

D.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额

E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额

9.下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有( )。

A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间的专门借款利息费用减去闲置专门借 款产生的利息收入或投资收益

B.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化

C.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者才可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化

D.借款费用符合资本化条件的计入“在建工程”、“开发产品”和“存货”等资产成本

E.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

10.甲公司按照规划建造办公楼，为建造办公楼于2010年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%；2010年7月1日取得一般借款4000万元，借款

期限为4年，年利率为7%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5％。该办公楼于2010年4月1日开工并于当日支出1500万元，2010年7月1日支出2500万元，2011年4月1日支出800万元， 2011年6月30日

1.北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2010年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2010年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。

因发生质量纠纷，该工程项目于2010年5月1日至2010年8月31日发生中断。

要求：

（1）计算2010年应予资本化的利息。

（2）计算2011年应予资本化的利息。

（3）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）

2.长江公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下：

（1）2009年4月1日，支出3000万元； （2）2009年6月1日，支出1000万元；

（3）2009年7月1日，支出3000万元； （4）2010年1月1日，支出3000万元；

（5）2010年4月1日，支出2000万元； （6）2010年7月1日，支出1000万元。

长江公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券2亿元，发行日为2008年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，

并收到款项存入银行。

因原料供应不及时，工程项目于2009年8月1日～11月30日发生中断。

要求：

（1）计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（2）计算2009年和2010年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（3）计算2009年和2010年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（4） 编制2009年和2010年与利息资本化金额有关的会计分录。

3.A公司以人民币为记账本位币，涉及外币业务时以业务交易发生日的即期汇率折算。A公司按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

(1)2010年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期外币借款00万美元，年利率为8％，每年年末支付利息。

(2)2010年2月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6％，每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5％，每年年末支付利息。

(3)该厂房于2010年1月1日开始动工，预计1年零6个月完工。1月至2月发生支出情况如下：

①1月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1：7.20。

②2月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1：7.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元（占用一般借款）。

(4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3％，各季度末均可收到存款利息。

(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为1：7.22；2月28日即期汇率为l：7.27。

要求：计算并编制1、2月有关借款利息资本化的会计分录。(计算结果保留两位小数)

参及解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司股票的佣金应该从溢价收入中扣除，不计入财务费用，因此不属于借款费用。

2.【答案】B

【解析】借款费用开始资本化时点要同时满足资本支出、借款费用发生、购建或生产活动开始三个条件。

3.【答案】A

【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

4.【答案】D

【解析】应收账款不存在建造或生产的问题，不属于符合资本化条件的资产。

5.【答案】D

【解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

6.【答案】C

【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩。

7.【答案】D

【解析】2009年借款费用的资本化金额＝300×6%×3/12-1.5＝3（万元）。

8.【答案】D

【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果是为购建符合资本化条件的存货而发生的借款费用是可以计入存货成本的。

9.【答案】B

【解析】20×7年度专门借款应予资本化的利息金额=2007年资本化期间内实际发生的利息3000×6%×3/12-2007年资本化期间内闲置资金的利息收入2000×3%×3/12=45-15=30（万元）。

10.【答案】B

【解析】由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日发生停工，应暂停资本化，这样能够资本化的期间为3个月。2010年度应予资本化的利息金额=6000×8%×3/12-5000×3%×3/12=120-37.5=82.5（万元）。

11.【答案】C

【解析】一般借款的资本化率=（8000×6%+4000×5%×9/12）÷（8000+4000×9/12）×100%=5.7％。

12.【答案】C

【解析】选项A，专门借款发生的辅助费用，符合资本化条件的应该全部予以资本化，不与资产支出相挂钩；选项B，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化；选项D，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应当全部予以资本化。

13.【答案】B

【解析】由于工程是于2009年5月1日才动工，所以资本化时点应是从5月1日才开始， 2009年6月1日至9月30日发生停工，应暂停资本化，2009年的资本化期间为4个月。 2009年度应予资本化的利息金额=3 000×5％×4／12-1 500×3％×4／12=35(万元)。

14.【答案】

（1）B

【解析】5月1日开始资本化，8～11月有4个月暂停，专门借款费用应予资本化的金额=2000×6％×（12-4-4）/12-（2000-1500）×0.5％×3=32.5（万元）

（2）C

【解析】只有12月支付中有500万元为占用了一般借款，资本化金额=500×1/12×4％＝1.67（万元）

15.【答案】B

【解析】新建厂房的入账价值＝5000＋（10662.10×8%-600）＝5252.97（万元）

二、多项选择题

1.【答案】ABDE

【解析】选项C中的发行公司债券所发生的溢价不属于借款费用，其他选项均属于借

款费用范围。

2.【答案】ABCE

【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。

3.【答案】ABC

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

4.【答案】ABCDE

5.【答案】ACD

6.【答案】ABCDE

7.【答案】ABC

【解析】D选项在符合资本化条件时全额资本化而不是计入当期损益；E选项要应用实际利率法。

8.【答案】ACD

【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

9.【答案】ABCDE

10.【答案】

（1）AD

【解析】2010年专门借款资本化利息=2000×6％×9/12-500×0.5％×3=82.5（万元）

2010年一般借款资本化利息=（2500-500）×6/12×7％=70（万元）

合计2010年应确认借款费用资本化金额=82.5+70=152.5（万元）

（2）ABC

【解析】2011年应确认借款费用资本化金额=2000×6%×6/12+（2000×6/12+800×3/12）×7%=144（万元）。

三、计算分析题

1.【答案】

（1）

2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18（万元）

2010年4月30日至2010年8月31日应暂停资本化。

2010年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18（万元）

2010年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36（万元）。

（2）

2010年1月1日“长期借款——利息调整”的发生额=2000-1992.69=7.31（万元），2010年摊销=1992.69×6.2%-2000×6%=3.55（万元），2011年应摊销的金额=7.31-3.55=3.76（万元）。2011年应确认的利息费用=2000×6%+3.76=123.76（万元），其中应计入在建工程的金额=123.76×6/12=61.88（万元），应计入财务费用的金额=123.76×6/12=61.88（万元）。

（3）

①2010年1月1日取得专门借款

借：银行存款 1992.69

长期借款——利息调整 7.31

贷：长期借款——本金 2000

②2010年12月31日计提利息和取得利息收入

借：银行存款 26（10+12+4）

在建工程 68.36

财务费用 29.19（差额）

贷：应付利息 120（2000×6%）

长期借款——利息调整 3.55

③2011年1月1日支付利息

借：应付利息 120

贷：银行存款 120

④2011年12月31日计提利息和取得利息收入

借：在建工程 61.88

财务费用 61.88

贷：应付利息 120（2000×6%）

长期借款——利息调整 3.76

⑤2012年1月1日

借：长期借款——本金 2000

应付利息 120（2000×6%）

贷：银行存款 2120

2.【答案】

（1）

①2009年

2009年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。

2009年专门借款利息资本化金额

=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（万元）。

2009年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。

2009年专门借款利息应计入当期损益的金额

=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（万元）。

2009年专门借款利息收入

=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（万元）。

②2010年

2010年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。

2010年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12=225（万元）。

2010年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。

2010年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3/12=75（万元）。

（2）

一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。

①2009年

2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×2/12=333.33（万元）。

2009年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57（万元）。

2009年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-25.57=1814.43（万元）。

②2010年

2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+3000）×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000（万元）。

2010年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5（万元）。

2010年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-383.5=1456.5（万元）。

（3）

2009年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07（万元）。

2009年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93（万元）。

2010年利息资本化金额=225+383.5=608.5（万元）。

2010年应计入当期损益的金额=75+1456.5=1531.5（万元）。

（4）

2009年：

借：在建工程 138.07

财务费用 1951.93

银行存款 50

贷：应付利息 2140（5000×6%+4000×6%＋20000×8%）

2010年：

借：在建工程 608.5

财务费用 1531.5

贷：应付利息 2140

3.【答案】

(1)计算2010年1月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

①外币专门借款利息资本化金额：

专门借款利息资本化金额=00×8％×1／12-2000×3％×1／12=31(万美元)

折算为人民币=31×7.22=223.82(万元)

应付利息=00×8％÷12=36(万美元)

折算为人民币=36×7.22=259.92(万元)

②汇兑差额及资本化金额：

汇兑差额=00×(7.22-7.20)+36×(7.22-7.22)=108(万元)

③会计分录

借：在建工程 331.82(223.82+108)

应收利息 36.1(2000×3％×1／12×7.22)

贷：长期借款——美元 108

应付利息——美元 259.92

(2)计算2010年2月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

①外币借款利息及资本化金额：

公司为建造厂房的支出总额00(3400+2000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额00万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。

专门借款利息资本化金额=00×8％×1／12=36(万美元)

折算为人民币=36×7.27=261.72(万元)

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×30／30=4000(万元)

一般借款资本化率=(2000×6％÷12+6000×5％÷12)／(2000+6000)=0.44％ 一般借款利息费用资本化金额=4000×0.44％=17.6(万元)

一般借款实际利息费用=2000×6％÷12+6000×5％÷l2=35(万元)

一般借款利息费用化金额=35-17.6=17.4(万元)

②汇兑差额资本化金额：

汇兑差-7.22)+36×(7.27-7.22)+36×(7.27-7.27)=270+1.8=271.80(万元)

③会计分录

借：在建工程 551.12（261.72+17.6+271.8）

财务费用 17.4

贷：应付利息——美元户 263.52（261.72+1.8）

额

=00×(7.27长期借款——美元户 270

应付利息 35