第五讲 资产负债表日后事项
一、单项选择题
1、甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2009年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2009年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司预计很可能承担赔偿100万元。2010年3月2日，经法院一审判决，甲公司需赔偿乙公司经济损失140万元；甲公司不再上诉，并于当日支付赔偿款。不考虑所得税等相关税费影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列关于该或有事项2009年末处理的说法中，正确的是（）。
A.甲公司仅需要披露或有负债200万元
B.甲公司需要确认预计负债200万元，并且需要披露
C.甲公司需要确认预计负债100万元，因为已经确认，因此不需要披露
D.甲公司需要确认预计负债100万元，并且需要披露
<2>、下列关于甲公司2010年3月2日相关账务处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业需要确认预计负债100万元 B.企业需要转出预计负债100万元
C.预计负债余额为0 D.其他应付款余额为0
<3>、下列关于该日后事项对2009年报表影响的说法中，不正确的是（）。
A.2009年末资产负债表其他应付款增加140万元
B.2009年末资产负债表银行存款减少140万元
C.2009年利润表中营业外支出增加40万元
D.2009年末未分配利润减少36万元
2、某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。
2012年1月10日，因产品质量原因，客户将2011年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（）
A.2012年1月1日至2012年2月10日
B.2012年2月10日至2012年4月22日
C.2012年2月10日至2012年4月25日
D.2012年1月1日至2012年4月20日
<2>、下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（ ）。
A.冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目
B.冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目
C.不做会计处理
D.在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目
3、甲公司2011年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司提起诉讼，至2011年12月31日法院尚未判决。甲公司2011年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目确认了100万元的赔偿款。
2012年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失120万元。甲公司不再上诉，并于当日通过银行转账支付赔偿款。甲公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年4月28日，不考虑所得税等相关税费影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，以下项目中，不应变更的是（）。
A.涉及损益的项目 B.涉及利润分配的项目
C.涉及应交税费的项目 D.涉及现金收支的项目
<2>、下列关于甲公司报告年度资产负债表有关项目调整的处理中，正确的是( )。
A.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元
B.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增120万元
C.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增120万元
D.“预计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元
4、某上市公司 2011年财务会计报告批准报出日为2012年4月10日。公司在2012年1月1日至4月10日发生了下列事项：
①公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
②因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
③公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
④公司支付 2011年度财务报告审计费40万元
⑤1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现；2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、以上事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.事项① B.事项②
C.事项③ D.事项⑤
<2>、下列有关事项⑤的表述中，正确的是（）
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理
C.冲减2012年1月份相关收入、成本和税金等相关项目
D.冲减2012年2月份相关收入、成本和税金等相关项目
5、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（ ）。
A.作为发现当期的会计差错更正
B.在发现当期报表附注做出披露
C.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明
D.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
6、2012年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2011年年报尚未批准报出，该经济事项属于（ ）。
A.会计政策变更 B.会计估计变更
C.2012年重大会计差错 D.资产负债表日后调整事项
7、下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中任意盈余公积的提取，应作为调整事项处理
B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字
C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露
D.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理
8、以下对“资产负债表日后事项”的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表日后事项涵盖期间所发生的全部事项
B.资产负债表涵盖期间所发生的有利于资产负债表日财务状况的事项
C.资产负债表涵盖期间所发生的不利于资产负债表日财务状况的事项
D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项
二、多项选择题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%；适用的所得税税率为25％。甲公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年3月31日。以下事项均发生在所得税汇算清缴前，涉及的商品销售价格和提供劳务价格均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2011年度财务会计报告进行审计。审计过程中，发现以下情况：
（1）2011年7月，甲公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告甲公司未征得B公司同意在其新型设备制造中使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定甲公司向其支付专利技术使用费350万元。甲公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对甲公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。甲公司遂于2011年10月向法院反诉B公司损害其名誉，要求法院
判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。
甲公司的法律顾问认为，甲公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。为此甲公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款125万元，并计入营业外收入125万元，同时确认递延所得税负债31.25万元。但未在附注中进行披露。
（2）2011年6月1日，甲公司与C公司签订设计合同。合同约定：甲公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目需于2012年4月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。
2011年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同价款的40％。
至2011年12月31日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。
甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元，并缴纳所得税。
（3）2011年12月1日，甲公司与D公司签订销售合同。合同规定：甲公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分）；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。
2011年12月3日，甲公司收到D公司支付的设备总价款的20%。
2011年12月15日，甲公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。
2012年1月5日，甲公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成，甲公司共发生安装费用10万元。经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。
甲公司就上述事项在2011年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。
假定上述交易价格均为公允价格。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列关于甲公司以上事项的说法中，正确的有（）。
A.事项（1）属于日后调整事项
B.事项（2）属于日后非调整事项
C.事项（3）不属于日后事项
D.事项（1）、（2）和（3）均属于日后期间发现前期差错，要按照日后调整事项进行处理
E.事项（1）、（2）和（3）均属于前期差错，不属于日后事项
<2>、下列关于甲公司所做账务处理的表述中，正确的有（）。
A.对事项（1）的调整会减少甲公司2011年留存收益93.75万元
B.对事项（1）的调整会减少甲公司2011年末资产125万元
C.对事项（2）的调整会减少甲公司2011年留存收益930万元
D.对事项（2）的调整会减少甲公司2011年留存收益1 240万元
E.对事项（3）的调整会减少甲公司2011年留存收益105万元
<3>、下列关于以上事项对甲公司2011年所得税核算影响的表述中，正确的有（）。
A.事项（1）减少2011年应交所得税31.25万元
B.事项（1）增加2011年应交所得税31.25万元
C.事项（2）减少2011年应交所得税310万元
D.事项（3）减少2011年应交所得税35万元
E.以上事项，总计减少2011年所得税费用376.25万元
2、甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括： (1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2 000 000元的赔偿；
(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1 000 000元；
(3)甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额3 000 000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款5 000 000元。
甲股份有限公司当年财务报告经董事会批准对外公布的日期为下年3月30日，实际对外公布的日期为4月3日。公司1月1日至4月3日发生了下列事项：
（1）3月1日发现上年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账；
（2）3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕；
（3）3月10日甲公司接到政府部门通知，要求支付环境罚款1 200 000元；
（4）1月5日与丁公司签订债务重组协议，2月1日双方执行完毕；
（5） 3月5日，A公司宣告破产，甲公司确定需支付担保款3 000 000元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、甲公司在本年度12月31日账务处理中，对上述或有事项处理正确的有( )。
A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露
B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露
C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
D.甲公司将为A公司提供的、A公司很可能无法支付的3 000 000元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，但未在会计报表附注中作出披露
<2>、甲公司在1月1日至4月3日发生的事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
A.事项（1） B.事项（2）
C.事项（3） D.事项（4）
E.事项（5）
3、乙公司2011年度财务报告批准报出日为2012年3月30日，该公司2012年1月1日至3月30日之间发生的下列事项中，需要对2011年度会计报表进行调整的有
（ ）。
A.2012年2月25日，发生火灾导致存货损失100万元
B.2012年1月29日得到法院通知，因2011年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95 万元（2011年末已确认预计负债80万元）
C.2012年1月25日完成了2011年12月20日销售设备的安装工作，并收到销售款 100万元
D.2012年2月15日由于质量原因收到了被退回的于2011年12月15日销售的设备1台
E.2012年3月29日股东大会提出利润分配方案，决定将10万元的资本公积转增资本
4、H公司20×6年度财务报告批准报出日为20×7年4月30日，该公司在20×7年4月30日之前发生的下列事项，不需要对20×6年度会计报表进行调整的有（ ）。
A.20×7年4月29日,法院判决保险公司对20×6年12月3日发生的火灾赔偿150 000元
B.20×6年11月份销售给某单位的100 000元商品,在20×7年1月25日被退货
C.20×7年2月20日，公司董事会制订并批准了20×6年度现金股利分配方案
D.20×7年月1月30日发现2003年末在建工程余额200万元，20×6年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产
E.20×7年2月25日H公司从银行借款100万元
5、某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（ ）。
A.接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款
B.外汇汇率发生较大变动
C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
D.发行债券以筹集生产经营用资金
E.企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋
6、下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（）。
A.补记上年度少计的企业所得税
B.上年度误将研究费计入无形资产价值
C.上年度多计提了存货跌价准备
D.上年度误将购入设备款计入管理费用
E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入
7、下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，不正确的有（）。
A.应调整报告年度的报表
B.应在报告年度的报表附注中披露
C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露
D.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露
E.不需要调整报告年度的报表，但需要在报表附注中披露
三、账务处理题
1、甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，盈余公积的提取比例为15％。甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2012年2月15日完成了2011年所得税汇算清缴。
2011年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，法院2012年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司已经于判决当日执行。甲公司在2011年12月31日已经估计到很可能败诉，并预计需
要赔偿100 000至300 000元（各金额可能性相等）。
要求：
（1）写出2011年12月31日关于或有事项的会计处理；
（2）写出2012年2月12日该调整事项的会计处理；
（3）说明此事项如何调整报告年度的财务报表。
2、甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2014年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2014年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2015年2月2日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定2015年2月15日完成了2014年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失允许从应纳税所得额中扣除。
要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。
3、甲公司2010年4月销售给乙企业一批产品，价款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2010年度会计报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10％，并计提了10万元的坏账准备。甲公司于2011年2月10
日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。
按照税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：编制甲公司有关会计分录。
4、甲公司2010年11月销售一批产品给丙企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认相关收入并结转相关成本，货款在当年12月31日尚未收到，甲公司按应收账款的10%计提了坏账准备11.7万元。因该批产品存在质量问题，2011年2月6日丙公司退回了所购的全部产品。按税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司于2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
5、正保股份有限公司为发行A股的上市公司(下称正保公司)，适用的增值税税率为17％。2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。在2008年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：
(1) 2008年12月18日，正保公司对丙公司销售商品一批，取得收入10 000万元(不含税)，货款未收。2009年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，正保公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：正保公司给予折让5％，丙公司放弃退货的要求。正
保公司在开出红字增值税专用发票后，在2009年1月所作的账务处理是：
借：主营业务收入 500 (10 000×5％)
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
贷：应收账款 585
(2) 2008年12月20日，正保公司销售一批商品给B公司，取得收入1 000万元(不含税)，货款未收，其成本为800万元。
2009年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，正保公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。正保公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。
(3)2007年1月，正保公司支付1 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，正保公司计提了150万元的资产减值损失。2008年末，正保公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。正保公司的账务处理是：
借：无形资产减值准备 150
贷：资产减值损失 150
(4) 2008年12月31日正保公司拥有甲公司80％的股权，甲公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，正保公司决定不将
甲公司纳入合并范围。
为帮助甲公司摆脱困境，正保公司董事会决定在2009年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。
(5) 2008年7月1日正保公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000万元(不含增值税)，共计3 000万元。正保公司在发出商品时未确认收入，正保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6％。正保公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入发出商品。
(6) 2009年2月1日，正保公司为了稳定销售渠道，决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司68％的表决权资本。3月1日，正保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。
正保公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在2008年度财务报表附注中作了相应披露。
(7) 2008年10月1日，正保公司用闲置资金购入股票1 500万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为1 250万元，正保公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。正保公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 250
贷：交易性金融资产 250
要求：
(1) 指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?
(2) 判断正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由(不要求编制会计分录)。
6、A公司2010年度财务报告对外批准报出日为2011年4月5日，A公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴在2011年3月15日完成。按净利润的10%提取法定盈余公积，计提的坏账准备不允许在税前扣除，实际发生实质性损失时允许在税前扣除。A公司在2011年1月1日至4月5日前发生如下事项：
（1）2011年1月20日，经批准按面值发行期限为4年，年利率为5%的可转换公司债券10000万元，一年后可转换公司债券持有人可申请转换股票，转换条件为每100元面值的债券可转换10股普通股票，可转换公司债券已发行完毕，款项已收入银行。
（2）2011年3月5日，仓库发生火灾，造成仓库及存货发生净损失200万元。
（3）2011年3月20日接到通知，B公司宣告破产，其所欠A公司的款项1000万元预计全部不能偿还。在2010年12月31日前A公司已被告知B公司资不抵债，濒临破产，A公司按应收账款的20%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，A公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
（4）2010年12月5日，A公司向C公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元，
并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲产品的成本为1500万元。12月18日，A公司收到C公司支付的货款。
2011年1月15日，C公司因2008年12月购入的甲产品存在的质量问题，致函A公司要求退货。经A公司检验，该产品确有质量问题，同意C公司全部退货。
2011年1月20日，A公司收到C公司退回的甲产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款2320万元。
要求：
（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；
（2）对调整事项进行账务处理,并说明对2010年度财务报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表相关项目的调整）。
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