一、 会计的概念和分类 （一） 概念
会计是一种应用广泛的管理活动，它可以广泛地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体、科 研机构等。 （二） 分类
1、 企业会计与非营利组织会计。
2、 根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。
（1 ）财务会计，向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映） （2 ）管理会计，对内部提供财会信息为主（侧重于对未来交易或者事项的规划） 二、 企业财务会计的特点
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
基本前提：四个会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 ）
基础：权责发生制（行政单位：收付实现制；事业单位主要采用收付实现制，部分业务采用权 责发生制） 基本职能：会计核算、会计监督
基本方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报 表等七种。 目标：向信息使用者提供有用的会计信息
提供的主要信息：财务状况、经营成果、现金流量等 提供信息的主要形式：财务会计报告（财务报表） 工作内容和过程：确认、计量、记录和报告
。
计量单位：货币为主要计量单位，我国“会计以人民币为记账本位币”
计量属性（计量方法）：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等，一般应采用历史成 本。
核算要求（八项）也称会计信息质量要求：真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要 性、谨慎性、及时性
第二章货币资金
一、 货币资金的概念和内容
（一） 概念：货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是流动性最强的资产，亦称现金 资产。 （二） 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三大类。
二、 库存现金（狭义）：存放于企业财会部门，由出纳税经管的人民币和外币， （1） 现金收入范围：单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款； 位或个人的销售收入；不足转账起点
）收取不能转账的单
（起点为100元）的小额收入等。
④各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；
（2） 现金使用范围：①职工工资、各种工资性津贴；②个人的劳务报酬以及其他的劳务费用；③根 据国家规定颁发给个人的各种奖金；
⑤收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起 点以下零星发出支出，（按规定结算起点为1000元）；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （3） 库存现金限额 是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额： 通不便地区15天限额。 （三）
现金清查（ __
3-5天, 交
1 .账存数〉实存数，盘亏（短款）
（1 ）发现时：
借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢
贷：库存现金
（2 ）查明原因，审批处理：
借：其他应付款（责任人、保险公司等赔偿款） 营业外支出（赔偿不足及无法查明原因的） 贷：待处理
财产损溢一一待处理流动资产损溢
2. 账存数V实存数，盘盈（长款）
（1 ）发现时： 借：库存现金
贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 （2 ）查明原因，审批处理： 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应退少付、多收）
营业外收入（无法查明原因的溢余款）
三、 银行存款
（一） 企业开立帐户的种类有以下几种：
1. 基本存款户 办理日常结算几现金支取（企业只能开设一个） 2. 一般存款户为业务方便而开设，不得支取现金 3•临时存款户因临时业务需要而开的暂时性帐户
4.专业存款户 根据企业特定需要而开立的具有特定用途的帐户
（二） 银行支付结算方式
广同城结算一一银行本票
「支票 银行汇票 银行支付结算方式［同城/异地结算］商业汇票
I委托收款
信用卡
•异地结算「汇兑
L托收承付
（三） 银行存款的清查
1. 未达账项的概念及种类：
（1） 概念：所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另 一方尚未入账的账项。
（2） 未达账项的种类： ① 企业已收、银行未收； ② 企业已付、银行未付； ③ 银行已收、企业未收； ④ 银行已付、企业未付。
（3） 银行存款余额调节表的编制★★ 四、 其他货币资金
（一）其他货币资金的内容：外埠存款；银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；存出投资款;
信用证保证金。
（二）其他货币资金的账务处理
1．形成：
借：其他货币资金—— 银行汇票等
贷：银行存款
2．使用：
借：材料采购（或原材料）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——XXX存款 3．余款转回： 借：银行存款
贷：其他货币资金——XXX存款
第三章 应收账款
一、应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单或接受劳务单收取的款项。 二、应收账款的确认与初始计量 （一）确认：与收入的确认一致。
（二）初始计量：指应收账款的入账金额的确定。一般为发票确认的实际发生的金额，包括销售商 品、产品应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。
1. 商业折扣：企业在商品交易时，根据市场情况，在商品标价上给予的扣除。应收账款的入账价值 应按扣除商业折扣
以后的实际售价确认。
例：甲出售商品给乙，商品标价 11000 元，因乙购买量大，给予商业折扣，折扣后价格为 10000 元， 开发票，价款
10000 元，增值税 1700 元。甲发出商品，尚未收到款项，则甲企业记“应收账款”的 入账金额为 11700 元。 2. 现金折扣：也称销货折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的
债务扣除。现金折扣的表示方法：
“ 3/10 , 1/20 , N/30”应收账款按折扣前总价入账，确认的现金折
扣列为财务费用（不影响应收账款的确认）
例：甲出售商品给乙， 商品标价 20000 元，甲发出商品开发票， 发票价格 20000 元，增值税 3400 元， 乙可以在收到商品后 1 个月内付款。为鼓励乙尽早付款，甲给出现金折扣条件： 如果乙在收到货后 10 内向甲支付款项，则甲实收 销售时：
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 2000
如果乙在收到货后 10 之后 20 之前向甲支付款项，甲实收 务费用。
销售时： 10 借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税（销项税额）
2/10 ，1/20 ，N/30 。
现金折扣条件只针对价款 分析：发货后甲的应收账款不受现金折扣条件的影响，按 23400 元入账。
23000，未收到的 400元现金折扣计入财务费用。
内收款，给予乙 2%现金折扣 借：银行存款 23000
财务费用 400
10
应交税费—应交增值税（销项税额） 23400 贷：应收账款 23400
23200，未收到的 200 元现金折扣计入财
内收款，给予乙 1%现金折扣
借：银行存款 23200 财务费用 200
23400 贷：应收账款 23400
如果乙在收到货后 20 之后向甲支付款项，则需支付全部款项，不能享受现金折扣。 销售时： 20 之后收款，乙不享受现金折扣 借：应收账款 23400 借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 2000 贷：应收账款 23400 应交税费—应交增值税（销项税额） 23400 （三）应收账款的账务处理
1. 应收账款的形成，企业销货或提供劳务等形成应收账款时： 借：应收账款一一XX单位
贷：主营业务收入 （实现收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 等（代垫的款项）
例： 1月 5日甲向乙销售商品，价款 50000元，开发票：价款 50000，增值税 8500 元。发货并代垫 运杂费 500 元，以银行存款支付。款项尚未支付。 借：应收账款——乙公司 59000
贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500 银行存款 500
2. 企业以货币资金形式收回应收账款时：
借：银行存款 （或库存现金）
贷：应收账款——XX单位
例：承接上例，甲公司于 1 月 26 日收到乙公司支付款项，存入银行。 借：银行存款 59000
贷：应收账款——乙公司 59000
3. 企业应收账款经协商同意改用商业汇票进行结算，在收到已承兑的商业汇票时：
借：应收票据一一XX公司
贷：应收账款一一XX公司
例：承接 1月 5日销售业务，假如 1月 20日，乙公司与甲公司协商，开出并承兑一张三个月期限的 商业承兑汇票抵付 1 月 5 日未支付的购货款，甲公司收到乙公司开来的商业承兑汇票时，应将原记 入“应收账款”账户中的应收乙公司款项转记至“应收票据”账户。 借：应收票据——乙公司 59000
贷：应收账款——乙公司 59000 二、应收票据
（一） 应收票据的确认与初始计量 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其票据种类包括：商
业承兑汇票 和银行承兑汇票两种。
1. 确认：商品交易成交 , 收到商业汇票时确认
2. 初始计量：无论是否带息，均按票面金额计价入账。 带息应收票据确认的利息收入，不计入“应收票据” ，直接列
为财务费用 （ 贷方） 。 （二） 应收票据的账务处理
1. 企业取得的应收票据 ,不论是否带息 ,均按票面金额 , 记： 借：应收票据一一XX公司
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
例：1月 10日甲向乙销售商品，价款 30000元，开发票：价款 30000，增值税 5100元。甲公司开出 发票后发货并以现金代垫运杂费 200 元，乙公司向甲公司开出并承兑一张两个月期限不带息的银行 承兑汇票结算上述款项。 甲公司收到乙公司开来的银行承兑汇票时： 借：应收票据——乙公司 35300 贷：主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5100 库存现金 200
2. 销售方到期收到应收票据款项 借：银行存款
贷：应收票据一一XX公司
例：承接上例， 3 月 10 日，乙公司开出并承兑的银行承兑汇票到期，甲公司收到票据款项并存入银 行。 甲公司收到应收票据款时： 借：银行存款 35300
贷：应收票据——乙公司 35300
3. 应收票据背书转让
背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要记载的一种附属票据行为。其 实质就是转让票据。 企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转 让。其一般的账务处理为：
借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
例：承接前例，假如， 2 月 20日，甲公司向新华公司购入生产用材料一批，发票价格 值税 6800 元，甲公司用 1 月 10 收到的乙公司开出的银行承兑汇票抵付材料款，差额 行存款支付。甲公司从新华公司购入材料时：
借：原材料 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
贷：应收票据 35300
银行存款 11500
40000 元，增 11500 元以银
4. 应收票据贴现
应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期 间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。
贴现按以下五个步骤进行：
（ 1）计算到期值（本金加利息） 。
（ 2）计算银行的贴现期（票据贴现前持有票据的时间） （3）计算银行的贴现息（到期价值X贴现率X贴现期） （ 4）计算实际进款（到期价值 - 贴现额）。 （ 5）编制会计分录。
计算方法如下：
贴现款=票据到期值-贴现息
贴现息=票据到期值X贴现率X贴现天数
贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计 算其中的一天。 例：某私营公司持有一张票面额 40000 元不带息商业汇票，出票日 3 月 1 日，到期日 6 月 1 日。企 业于 4月 1日向银行贴现，年贴现率为 12%，则贴现有关计算和所编会计分录为： 票据到期值=40000 （元）
贴现利息=40000X（ 12%12）X 2 = 800 （元）可按月计算 实收贴现款=40000-800 = 39200 （元） 借：银行存款
财务费用
。 。
39200 800
贷：应收票据 40000
5. 应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款
商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包 括带息票据的利息）转为应收账款。即一种债权转为另一种债权，债权人不变。
借：应收账款一一X公司 贷：应收票据一一X公司
6. 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的
（ 1 ）已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款 人没有影响。 （ 2）已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的， 则应向贴现申请人（即收款人）退票扣款；
① 贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额（票据到期价值）
借：应收账款——XXX（付款人）
贷：银行存款
② 贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按照退票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）
借：应收账款——XXX（付款人）
贷：短期借款——开户银行
例：甲公司于 2 月 10 月收到为期 6个月的面值为 25000 元的带息商业承兑汇票一张，票面年利率 6.3%。公司于 7
：
：
月 20日将此票据予以贴现，贴现利率为 7.2%。有关计算和账务处理为：
票据到期价=25000 + （25000 X 6X 6.3% - 12） = 25787.50（元） 票据贴现天数：到期日为8月10日,贴现天数=11 + 9 = 20天 贴现利息=25787.50 X 20X 7.2%-360 = 103.15（元） 贴现得款=25787.50 — 103.15 = 25684.35（元）
账务处理为 ： 借：银行存款 25684.35 贷：应收票据 25000
财务费用 684.35
例：承接上例，假如到期付款人无力付款，如果申请甲公司账户有款可扣，贴现银行扣款，甲公司 按退票扣款处理：
借：应收账款——XXX
贷：银行存款
25787.50 25787.50
假如票据到期付款人无力付款，贴现申请人甲公司账户无款可扣的，则贴现银行将贴现转为对甲公 司的贷款，甲公司按照退票转为逾期贷款的金额：
借：应收账款——XXX 25787.50 贷：短期借款——开户银行 25787.50
三、预付账款和其他应收款 （一）预付账款的核算
预付账款是企业根据购货合同规定，预先支付给供应单位的款项，预付账款属于企业的一项短 期性债权（流动资产） 。
（二）预付账款的账务处理
1. 按照合同预付款项时：
借：预付账款——XXX单位
贷 : 银行存款等（实际预付数额）
2. 收到购入货物时： 借：原材料 （ 或材料采购等 ）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（结算总价款）
3. 结算差额时：
① 补付款项：
借：预付账款——XXX单位
贷：银行存款等
② 收到退回余额款：作相反会计分录
借：银行存款等
贷：预付账款——XXX单位
（三）其他应收款的核算 其他应收款是应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息 以外 的其他应收、暂付
款。
1. 其他应收款的账务处理
发生时：
借：其他应收款一一XXX
贷：银行存款 （支付押金）
库存现金 （支付职工预借地差旅费或某部门备用金）
收回或转销时：
借：银行存款 （收回押金）
管理费用 （报销差旅费等） 贷：其他应收款——XXX
例：公司采购员李钟 2月 16日因出差预借差旅费 2000元，财会部门以现金支付； 借：其他应收款——李钟 2000
贷：库存现金 2000
例：承接上例，假如 3月 6日李钟出差归来报销差旅费 2180元，财会部门以 180元现金补付差额。 借：管理费用
2180
贷：其他应收款——李钟 2000
库存现金 180 例：承接上例，假如 3月 6日李钟出差归来报销差旅费 1800元，交回剩余现金。 借：管理
费用 1800
库存现金 200
贷：其他应收款——李钟 2000
四、应收款项减值和坏账
、应收款项减值的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查， 有客观证据表明该应收款项发生减值的， 应确认其减值损失，计提坏账准备。
1. 坏账：是企业确实无法收回或收回可能性很小的应收及预付款项。 2. 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。
（一）确认坏账的范围： 应收及预付款项，包括：应收账款、应付票据、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股利、长 期应收款等
（二）确认程序 前提：有确凿证据证明确实无法收回或收回可能性很小；按照管理权限和企业规定的认定程序报经 批准。
（三）应收款项减值（坏账准备）的核算方法 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应 收款项的减值。
1. 直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账 时，才作
为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账 款”科目。
2. 备抵法
备抵法是采用一定的方法： （ 1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备； （2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
3. 备抵法核算： 企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实 际
发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销 的坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+） 贷方（或借方）余额。
① 企业计提坏账准备时，按应减记的金额
借：资产减值损失 贷：坏账准备
如果计提额为负数，应冲减坏账 借：坏账准备
贷：资产减值准备
“坏账准备”科目的
例：2010年末应收账款的账面余额为 1000 万元，由于债务人发生严重财务困难，预计 3 年内只能 收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为 800 万元，“坏账准备”期初余额为 分析：2010年末应收账款计提坏账准备= 1000 — 800= 200 （万元） 借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200
② 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准 备。
借：坏账准备
贷：应收账款 、应收票据、其他应收款、预付账款等
③ 已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业 发生坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款等科目。
0。
A 公司为一般纳税企业， 增值税率为 17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值 的单项金额重大
的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在 资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的 有关资料如下：
（1）2008年期初应收账款余额 4000万元，坏账准备贷方余额 20万元； 2008 年8月销售商品一批， 含税增值税价0.5%计提坏账准备。
款 4030 万元尚未收到货款， 2008 年 12 月实际发生坏账损失 30 万元。 ① 销售商品一批，含税增值税价款
4030万元尚未收到货款
借：应收账款
4030
贷：主营业务收入 3444.44
（4030 - 1.17 ）
应交税费—应交增值税（销项税额）
585.56
② 实际发生坏账损失 30 万元
借：坏账准备
30
贷：应收账款
30
③ 年末计提坏账准备 年末“坏账准备”科目贷方余额（当期按应收账款余额计算应计提的坏账准备）
=（4000+ 4030-30）X 0.5%= 8000 X 0.5%= 40 （万元） 本年应补提坏账准备的数额= 40 — 20 + 30 = 50 元）
借：资产减值损失 50
贷：坏账准备
50
（2） 2009年6月，上年发生的坏账损失经过努力又收回 20万元存入银行。 借：应收账款 20
贷：坏账准备 20
同时： 借：银行存款 20
贷：应收账款 20
（万
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